Методология налогового учта

Допускается веление книги  покупок и книги продаж в электронном  виде.

В соответствии с изменениями, внесенными в Правила, при необходимости  внесения изменений в книгу покупок  и книгу продаж оформляются дополнительные листы соответственно книги покупок  и книги продаж.

Дополнительные листы  книги покупок и дополнительные листы книги продаж также могут  быть оформлены в электронном  виде. В этом случае указанные дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок и книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет – фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок и книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил).

Пример 2. Порядок заполнения книги покупок.

ООО "Ромашка" закупило у индивидуального предпринимателя  Петрова И. Н., являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, два  центнера удобрений на общую сумму 59000 руб., в том числе НДС- 9000 руб. Отгрузка товара покупателю произошла 12 ноября 2009 года, предпринимателем был  выставлен счет-фактура № 5 от 15.11.2009. Кроме этого ООО "Ромашка" приобрело у ЗАО "Рассвет" 25 опрыскивателей для деревьев по цене 59 руб. за штуку на сумму 1475 руб., в том числе НДС -225 руб. От продавца был получен счет-фактура № 21 от 26.12.2009. Налоговым периодом для ООО "Ромашка" является квартал.

Книга покупок ООО "Ромашка" заполняется следующим образом (приложение 4).

Пример 3. Порядок заполнения книги продаж.

ЗАО "Василек" осуществило  в феврале следующие операции по реализации товаров:

-  02.11.2009 ООО "Незабудка" было реализовано (отгружено и оплачено) 100 кг апельсинов на общую сумму 3540 рублей, в том числе НДС -540 рублей. Продавец выставил покупателю счет-фактуру №12 от 04.11.2009;

-  05.11.2009 ЗАО "Восход" было реализовано (отгружено и оплачено) 50кг яблок на сумму 1770 рублей, в том числе НДС-270 рублей, счет-фактура № 13 от 08.11.2009;

-  10.11.2007 ПБОЮЛ Иванову М. Н. были реализованы (отгружены и оплачены) хлебобулочные изделия на общую сумму 4400 рублей, в том числе НДС -400 рублей, счет-фактура № 14 от 11. 11. 2008;

-  15.11.2009 ООО "Незабудка" была реализована (отгружена) партия груш на общую сумму 3540 рублей. Был выставлен счет-фактура № 15 от 17.11.2009. Налоговым периодом для ЗАО "Василек" является месяц.

Книга продаж ЗАО "Василек" в этом случае будет заполнена  следующим образом (приложение 5).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Бухгалтерский и  налоговый учет налога на добавленную  стоимость

2.1 Правовое и методическое  обеспечение бухгалтерского учета

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерского учёта  в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации.

Первый уровень–законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации ведения бухгалтерского учёта в России.

Второй уровень - положения  по бухгалтерскому учёту, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством России.

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и  иные аналогичные документы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого  и второго уровней. Сюда относятся  Планы счетов бухгалтерского учёта  финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень - документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных  видов имущества, обязательств и  хозяйственных операций. Сюда относятся  рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего  пользования.

Выручка является основой  для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Документами, удостоверяющими правильность отражения выручки для определения налоговой базы являются: приказ об учетной политике; форма №2 "Отчет о прибылях и убытках"; главная книга; сводная оборотная ведомость; журналы-ордера №1, №2, №6, №8, №11; первичные документы на отпуск готовой продукции и оказание услуг; выписки банка; платежные поручения; акты выполненных работ и оказанных услуг; договора на выполнение работ, оказание услуг.

Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и  взаимодействия между собой, а также  порядок подготовки и утверждения  определяет руководитель организации.

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" и счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость".

По дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся  к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и  основным средствам в корреспонденции  со счетами учета расчетов.

Списание накопленных  на счете 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость  отражаются по кредиту счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" в корреспонденции, как  правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 68 "Расчетыпо налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджет.

По дебету счета 68 "Расчетыпо налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Рассмотрим учет налога на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям:

a) приобретение товаров,  работ, услуг;

Следует учесть, что для  налогоплательщиков, утвердивших в  учетной политике для целей налогообложения  дату возникновения обязанности  по уплате налога, как по мере отгрузки, так и по оплате, порядок применения вычетов, при приобретении товаров, одинаков и не зависит от порядка  определения выручки.

Пример 4.

ООО "Ирис" на 3 апреля 2005 года приобрело мясо 200 килограммов, по 110 рублей за килограмм, на сумму 22000 рублей. Налог на добавленную стоимость  составит: 22000 *10%/110%=2000 рублей.

На момент получения продукции  оплата произведена не была.

В момент оприходования продукции:

-  Дебет 10 Кредит 60 – 22000 рублей–получено от поставщика согласно счета-фактуры;

-  Дебет 19 Кредит 60 – 2000 рублей – отражен налог на добавленную стоимость согласно счета-фактуры поставщика по полученной продукции.

В момент оплаты счета поставщика:

-  Дебет 60 Кредит 51 - 2000 рублей - оплачен счет-фактура поставщика;

-  Дебет 68/НДС Кредит 19 - 2000 рублей - произведен вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику по полученным товаро-материальным ценностям (работам, услугам).

b) приобретение основных  средств и нематериальных активов;

Вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику при  приобретении основных средств и  нематериальных активов, приобретаемых  для осуществления производственной деятельности, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

Инструкцией по применению плана счетов предусмотрено, что  сформированная по дебету счета 08 "Капитальные  вложения" первоначальная стоимость  объектов после принятия в эксплуатацию и оформления в установленном  порядке списывается со счета 08 в  дебет счетов 01, 03, 04. В этот момент считается, что основные средства и  нематериальные активы приняты к  бухгалтерскому учету.

Рассмотрим учет налога на добавленную стоимость по продаже  товаров (работ, услуг) и имущества, подлежащего учету с налога на добавленную стоимость.

Продажа товаров (работ, услуг). Предъявленная покупателю сумма  налога, получаемая в составе выручки  от продажи, отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции  со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная  сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту  счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость".

Пример 5.

ОАО "Надежда", утвердившее  в учетной политике для целей  налогообложения дату возникновения  обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, предварительно оплатило поставку товаров на сумму 25000 рублей. Сумма налога на добавленную  стоимость составит 3814 рублей, так  как: 25000*18/118=3814 рублей.

В бухгалтерском учете  отразила следующим образом:

-  Дебет 51 Кредит 62 - 25000 рублей - получена предварительная оплата товара;

-  Дебет 62 Кредит 68/НДС- 3814 рублей – отражена сумма налога на добавленную стоимость с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет.

После отгрузки товара, предварительно оплаченных:

-  Дебет 68/НДС Кредит 62 - 3814 рублей - отражена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета;

-  Дебет 62 Кредит 90 - 25000 рублей - отгружен товар покупателю, в том числе налог на добавленную стоимость;

-  Дебет 90 Кредит 68/НДС - 3814 рублей - сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Рассмотрим учет налога на добавленную стоимость по прочим видам деятельности:

-  безвозмездная передача;

Налоговая база переданных прав собственности на товары, результатов  выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе определяется исходя из рыночных цен. Отражение начисленной  суммы налога на добавленную стоимость  по данному основанию должно производиться  в момент отгрузки товара.

Начисленная сумма налога на добавленную стоимость относится  с кредита счета 68 "Расчеты  с бюджетом" субсчета "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость" в дебет счетов учета собственных  источников организации, покрывающих  стоимость безвозмездно передаваемых товаров, работ, услуг (на убытки, за счет специально создаваемых фондов, целевых  средств и другое).

Дебет 91 Кредит 41, 43, 10, 20, 01 и  т.п. - переданы товары, продукция, материалы, работы и услуги, основные средства и иные ценности на безвозмездной  основе по балансовой стоимости;

Дебет 91 Кредит 68 - исчислен налога на добавленную стоимость  по переданным товарам.

-  мена товаров, работ, услуг;

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям  налоговая база определяется исходя из рыночных цен. При этом оплатой  товаров признается прекращение  встречного обязательства приобретателя  перед налогоплательщиком, которое  непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров, работ, услуг, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Предъявленная покупателю сумма  налога, получаемая в составе выручки  от реализации, отражается по кредиту  счетов учета реализации в корреспонденции  со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная  сумма налога отражается по дебету счетов учета реализации и кредиту  счета 68. "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость".

Схема проводок при применений учетной политики.

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения встречного товара:

-  Дебет 62 Кредит 90 (91) - отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;

-  Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС – отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.

После получения встречного товара в обмен отгруженному товару:

-  Дебет 10 Кредит 60 - получен встречный товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;

-  Дебет 19 Кредит 60 - выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный встречный товар;

-  Дебет 60 Кредит 62 - отражено погашение задолженности поставщика по товарообменной операции;

-  Дебет 68/НДС Кредит 19 - произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.

Если дата получения товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) собственного товара:

-  Дебет 10 Кредит 60 - получен товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;

-  Дебет 19 Кредит 60 - выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный товар.

После отгрузки собственного товара (работ, услуг) в обмен полученному  товару:

-  Дебет 62 Кредит 90 (91) - отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;

-  Дебет 90 (91) Кредит 68/НДС – отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;

-  Дебет 60 Кредит 62 - отражено погашение задолженности перед поставщиком по товарообменной операции;

-  Дебет 68/НДС Кредит 19 – произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.

Схема проводок при применении учетной политики "по оплате".

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате получения встречного товара:

-  Дебет 62 Кредит 90 (91) - отгружен товар, в том числе налог на добавленную стоимость;

-  Дебет 90 (91) Кредит 76/НДС – отражена сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет после оплаты товара.

После получения встречного товара в обмен отгруженному товару:

-  Дебет 10 Кредит 60 - получен встречный товар по счету поставщика без налога на добавленную стоимость;

-  Дебет 19 Кредит 60 - выделен налог на добавленную стоимость по счету поставщика на полученный встречный товар;

-  Дебет 60 Кредит 62 - отражено погашение задолженности поставщика по товарообменной операции;

-  Дебет 76/НДС Кредит 68/НДС - сумма налога на добавленную стоимость на отгруженный и оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет;

-  Дебет 68/НДС Кредит 19 - произведен вычет налога на добавленную стоимость по оплаченному и полученному встречному товару.