Налог на добавленную стоимость

9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая  покупателю товаров (работ, услуг), определяемая  исходя из применяемых налоговых  ставок;

12) стоимость всего количества  поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной  декларации.

Одно из обязательных условий, необходимых для применения вычетов по НДС, - наличие у покупателя счета-фактуры установленной формы.

Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В настоящее время при продаже товаров (работ, услуг) за наличный расчет продавец обязан выдать покупателю (организациям или индивидуальным предпринимателям) и чек ККТ, и счет-фактуру. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Номера счетам-фактурам присваиваются последовательно с начала года.

Наименование налогоплательщика в счете-фактуре должно полностью соответствовать записям о наименовании налогоплательщика в учредительных документах. Индивидуальные предприниматели указывают в счетах-фактурах свои фамилию и инициалы, а вместо организационно-правовой формы - ПБОЮЛ (предприниматель без образования юридического лица). Если счет-фактура выставляется подразделением организации, указание наименования подразделения в дополнение к наименованию поставщика или фамилии ПБОЮЛа нарушением не является (дополнение реквизитов не запрещено). Указание в качестве поставщика названия подразделения без наименования юридического лица или фамилии и инициалов предпринимателя  означает, что строка "Наименование поставщика" в счете-фактуре заполнена с нарушением.

В счете-фактуре указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок счет-фактура выписывается в одном экземпляре, регистрируется в книге продаж и не выдается на руки покупателю, а служит основанием для вычетов, которые производятся при фактической реализации.

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Счета-фактуры в иностранной валюте можно выставлять, только если такие цены (тарифы) указаны в договоре. По сделкам внутри Российской Федерации расчеты в иностранной валюте запрещены, поэтому в договоре должно быть предусмотрено, каким образом (по какому курсу или на какую дату, если речь идет о курсе Банка России или валютной биржи) обязательство будет пересчитано в рубли. Условия пересчета валютных цен в рубли (дата пересчета или курс валюты) должны быть приведены в счете-фактуре.

Юридические лица или индивидуальные предприниматели, приобретающие товары в организациях розничной торговли, могут принять НДС к вычету только при наличии счета-фактуры, в которой должны быть указаны номер и дата составления либо платежно-расчетного документа, либо кассового чека (при расчетах наличными денежными средствами).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Счет-фактуру печатью можно не заверять.

 

6.  НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, и несмотря на то, что фактически его уплачивает покупатель, плательщиком признается продавец. Право на вычет по НДС имеют те покупатели, которые состоят на учете в налоговых органах и исполняют обязанности налогоплательщика.

Суммы НДС, уплаченные поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также основных средств, подлежат возмещению и поэтому не включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Установлен ряд исключений из этого правила.

Суммы "входящего" НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

- если эти товары используются  для операций по производству  товаров (работ, услуг), операции по  реализации которых не подлежат  налогообложению (освобождаются от  налогообложения) или не признаются  реализацией;

- если товары используются для  операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом  реализации которых не признается  территория Российской Федерации;

- если эти товары приобретаются  лицами, не являющимися плательщиками  НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика.

НДС должен приниматься к вычету или учитываться в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат и не подлежат налогообложению.

С 2007 г. для экспортеров и организаций, торгующих только в России, установлен единый порядок возмещения НДС. Налог будет возмещаться после того, как налоговики проведут камеральную проверку.

Выявив нарушение при проверке документов, которые представил налогоплательщик, претендующий на возмещение НДС, инспекторы обязаны составить акт. И у налогоплательщика есть 15 дней на то, чтобы представить возражения по акту и отстоять свою правоту, не обращаясь в вышестоящую инстанцию или в суд.

В настоящее время организация информируется только об отказе в возмещении налога. Поэтому споры о возмещении НДС решаются в арбитражных судах.

 

6.1. Налоговые вычеты.

Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения, за исключением  товаров, тех, которые используются  для изготовления товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС, освобождаемых от уплаты этого налога;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

Вычет по НДС может быть произведен организацией-поставщиком при условии уплаты налога в бюджет с полученной полной или частичной предоплаты, если поставка не была произведена в связи с изменением условий договора или его расторжением.

С 1 января 2006 г. действует новый механизм вычетов по НДС, соответствующий методу начисления.

Суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования товаров (работ, услуг) покрываются за счет различных источников:

1) принимаются к вычету;

2) относятся на издержки производства  и обращения;

3) относятся на увеличение стоимости;

4) покрываются за счет собственных средств предприятия.

Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям.

Иногда суммы НДС могут быть приняты к вычету ранее, чем будут определены цели использования приобретенных товаров (работ, услуг), возникает необходимость восстановления указанных сумм.

В зависимости от оснований для принятия сумм НДС к вычету все операции можно разделить на три группы:

1) обычные операции (приобретение  товаров, работ, услуг);

2) операции, по которым ранее  уплаченные суммы НДС в бюджет  восстанавливаются;

3) специальные операции, по которым  предусмотрен особый порядок  принятия НДС к вычету.

Условия принятия сумм налога к вычету:

1) факт оплаты товаров (работ, услуг) (по товарам, ввезенным на таможенную  территорию РФ, - фактическая уплата  НДС при ввозе);

2) приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении  деятельности, подлежащей обложению НДС;

3) наличие счетов-фактур;

4) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

НК РФ предусмотрены случаи, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, не относятся.

6.2. Порядок возмещения налога

Налоговые вычеты следует отличать от возмещения налога. Возмещение возникает тогда, когда сумма налоговых вычетов (по итогам данного налогового периода) превышает общую сумму НДС (в этом отчетном налоговом периоде). Полученная от этого разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Возмещение НДС производится не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и документов. В этот период налоговый орган принимает решение о возмещении путем зачета или возврата сумм налога либо об отказе в возмещении. Зачет денежных средств налогоплательщика в счет недоимок и пени по налогам, задолженности по присужденным налоговым санкциям, а также в счет текущих платежей по налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, производится налоговым органом самостоятельно. В течение 10 дней после вынесения решения налоговый орган обязан уведомить об этом налогоплательщика. Возврат налога производится налогоплательщику по его заявлению.

Налоговым законодательством не установлен срок подачи заявления о возврате налога на расчетный счет. Наиболее удобный способ заявить о своем желании возвратить денежные средства на расчетный счет - подача заявления о возврате одновременно с налоговой декларацией по ставке 0% и комплектом документов.

Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм, излишне перечисленных или взысканных в бюджет.

Право на зачет и возврат переплаты предоставлено также плательщикам сборов и налоговым агентам.

Переплата в бюджете может оказаться по двум причинам: первая - их переплатил сам налогоплательщик, вторая - налоговая инспекция взыскала большую сумму денег, чем было необходимо.

Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности процедуры зачета и возврата если сумма налогов была излишне уплачена налогоплательщиком,  зачесть и возвратить ее можно. Суммы налога и пени, излишне взысканные налоговой инспекцией, возвращаются.

Переплата возникает у налогоплательщика по разным причинам. Переплата может образоваться и в результате ошибок, которые сделаны при перечислении налоговых платежей.

Налоговый кодекс РФ устанавливает в данном случае право, а не обязанность налогового органа проводить выверку уплаченных налогов.

Если у налогоплательщика есть недоимка или пени по тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат производится только после зачета сумм переплаты в счет погашения задолженности.

Суммы НДС, уплаченные по основным средствам, товарам и материалам, используемым организацией при осуществлении операций, облагаемых единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), вычету не подлежат и должны быть уплачены в бюджет. Поскольку расходы организации в виде восстановленных и уплаченных в бюджет сумм НДС по основным средствам, товарам и материалам, используемым организацией при осуществлении операций, облагаемых ЕНВД, произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данные расходы в целях уплаты налога на прибыль организаций не учитываются.

 

3. Порядок подтверждения права на получение возмещения

при налогообложении по налоговой ставке 0%.

В соответствии с п.1 ст.164 НК РФ обложение НДС по налоговой ставке 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов.

Чтобы подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов, в налоговые органы представляют следующие документы:

1) контракт (копию контракта) налогоплательщика  с иностранным или российским  лицом на выполнение указанных  работ (оказание указанных услуг);

2) выписку банка, подтверждающую  фактическое поступление выручки  от иностранного или российского  лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;