Налог на добавленную стоимость

3) полную таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта (при вывозе товаров в трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи);

4) копии транспортных, товаросопроводительных  или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

5) контракт (копию контракта) с резидентом  особой экономической зоны, платежные  документы об оплате товаров, копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданную федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом, а также таможенную декларацию с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

С 1 января 2006 г. стало возможным применение нулевой ставки в случаях, когда выручка от реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (перемещения припасов), получена не непосредственно от иностранного покупателя, а от третьих лиц.

Расширен перечень операций, позволяющих налогоплательщикам претендовать на возмещение налога.

Вместе с реализацией (передачей) товаров, работ, услуг (имущественных прав), а также с передачей товаров (работ, услуг) для собственных непроизводственных нужд в число таких операций войдет выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Сокращается срок, отводимый для возмещения НДС. Этот срок отсчитывается от даты представления налоговой декларации и составит не более трех месяцев с указанной даты.

Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ.

 Задача 1.

 

Рассчитать сумму налога на доходы физического лица за отчетный год, если его ежемесячная заработная плата составляет 9400 руб., и у него на иждивении находится 1 ребёнок в возрасте до 18 лет.

 

РЕШЕНИЕ:

1. 9400 х 12 = 112800 рублей – общая сумма дохода за год.
2. 400 х 2 = 800 рублей – сумма стандартного налогового вычета (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).
3. 600 х 4 = 2400 рублей  – сумма стандартного налогового вычета (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).
4. 112800 – 800 – 2400 = 109600 рублей – облагаемая сумма дохода.
5. 109600 х 13 % = 14248 рублей - сумма налога на доходы физического лица за отчетный год.

Ответ: 14248 рублей.

 

Налоговая ставка  устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (ст.224 п.1 НК РФ).

Налогоплательщики вправе получить налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 20000 рублей, рассматриваемый налоговый вычет не применяется. (ст.218 п.1 пп.3 НК РФ).

 Налоговый вычет в  размере 600 рублей за каждый месяц  налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок, и которые являются родителями  или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или  попечителями, приемными родителями.

  Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется. Рассматриваемый налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. При этом под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц предусмотрен ст. 225 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

  Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по ставке 13% и иным ставкам. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

  Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

 

Задача 2.

 

Исходя из следующих данных, рассчитайте сумму ЕСН, подлежащую к уплате в бюджет по итогам отчетного года.

Месячный фонд оплаты труда организации составляет 750 тыс. руб., один из работников является инвалидом 2 группы оклад которого – 4500 руб., в течение года в организации были выплачены:

- пособия по  временной нетрудоспособности – 1746 руб.,

- пособие на  рождение ребенка – 8000 руб.,

- компенсация  за неиспользованный отпуск уволенным  сотрудникам – 12000 руб.,

- дивиденды  – 120000 руб.,

- премия по  итогам года – 600000 руб.

Произведена оплата медицинскому учреждению расходов на лечение сотрудников данной организации (за счет чистой прибыли) – 17000 руб.

 

РЕШЕНИЕ:

 

1. 750 000 х 12 = 9 000 000 рублей;

2. 4500 х 12 = 54 000 рублей;

3. 9 000 000 – 54 000 = 8 946 000 рублей;

4. 8 946 000 – (1746 +12000) = 8932254 рублей;

5. 8932254 х 26 % = 2 322 386 рублей;

5. 600 000 х 26 % = 156 000 рублей;

6. 2 322 386 + 156 000 = 2 478 386 рублей – сумма ЕСН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам отчетного года.

 Ответ: 2 478 386 рублей.

 

С вступлением в силу в 2002 году Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФ (ПФР), трансформировался в единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поступающие в бюджет ПФР (согласно п. 3 ст. 9 указанного Федерального закона финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет). НК РФ рассматривает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в качестве налогового вычета, применяемого налогоплательщиками при определении суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

В соответствии с действующим порядком суммы ЕСН распределяются по следующим бюджетам: федеральному (20%), Фонда социального страхования РФ (ФСС) (2,9%), Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) (1,1%) и территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС) (2%). Максимальная ставка ЕСН  26%. (ст.241 п.1 НК РФ).  При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (также налогоплательщик отдельно уплачивает страховые взносы в ФСС).

Условием применения регрессивной шкалы – превышение налоговой базой 280 тыс. руб.

В соответствии со  статьей 235 НК РФ, в которой  содержится перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Суммы,  неподлежащие налогообложению:

 - годовая заработная плата работника, который является инвалидом 2 группы – 54000 руб. (ст.239 п.1 НК РФ),

- пособия по  временной нетрудоспособности – 1746 руб. (ст.238 п.1 НК РФ),

- пособие на  рождение ребенка – 8000 руб. (ст.238 п.1 НК РФ),

- компенсация  за неиспользованный отпуск уволенным  сотрудникам – 12000 руб. (ст.238 п.2 НК РФ),

- дивиденды  – 120000 руб.,

- лечение сотрудников  данной организации (за счет чистой прибыли) – 17000 руб.(ст.236 п.3).

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая и вторая – М.: Инфа-М, 2006.

2. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».

3.  Постановление Правительства  РФ от 11 мая 2006 г. N 283 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914».

4. Федеральный закон от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ «Изменение дифференцированной ставки налога».

5. Журнал "Налоговый вестник" № 11'2006 «О внесении изменений в счета-фактуры»,  Ю.М. Лермонтов, советник налоговой службы II ранга.

6. Журнал "Налоговый вестник" № 2'2007 «Новый взгляд на некоторые проблемы исчисления налога на добавленную стоимость», Б.А. Минаев, государственный советник налоговой службы II ранга.

7. Журнал "Налоговый вестник" № 6'2007 «Об определении плательщиков НДС согласно Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь», Т.И. Семкина, ст. научный сотрудник НИФИ АБиК Минфина России.

8. Федеральный закон от 22.06.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

9. Федеральный закон  от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".