Налог на добычу полезных ископаемых

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение высшего профессионального  образования

Санкт-Петербургский филиал

Финансовый университет при  правительстве РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

Дисциплина: Налоги и сборы с юридических лиц.

Тема: Налог на добычу полезных ископаемых

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка 301 группы:

Дубровская М.В

Проверила преподаватель :

Хваль Г.М

 

 

 

Санкт-Петербург 2012.

Введение

Глава 1. Сущность налога на добычу полезных ископаемых

1.1 Налогоплательщики, порядок постановки на учет в качестве плательщика НДПИ

1.2 Объект налога на добычу  полезных ископаемых

1.3 Добытое полезное ископаемое

1.4 Налоговая база, порядок определения количества и стоимости добытого полезного ископаемого

1.5 Налоговый период и налоговая ставка по НДПИ

1.6 Порядок исчисления и уплаты НДПИ

1.7 Порядок подачи налоговой декларации по НДПИ

Глава 2. Практический пример исчисления НДПИ

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Неотъемлемой частью налоговой системы являются ресурсные платежи. Актуальность выбранной  темы курсовой работы заключается в  том, что плата за природные ресурсы, как форма реализации экономических  отношений между собственником  природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в экономическом механизме природопользования. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего бывают в форме прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей. Рациональное природопользование и охрана окружающей среды относятся к числу важнейших научно-практических задач.

Налогом на добычу полезных ископаемых облагается объем добытых полезных ископаемых. Стоимостная оценка последних осуществляется на основе средней цены реализации предприятием данного полезного ископаемого. Проще говоря, НДПИ исчисляется в процентах к выручке от реализации, включается недропользователем в издержки и перекладывается на потребителя. Фактическими плательщиками становятся не природопользователи, а потребители, когда повышение ставок приводит лишь к скачку цен. Это снижает регулирующий эффект налогообложения природных ресурсов и сводит на нет попытки изъятия природной ренты у недропользователя. Она, по сути дела, либо изымается из доходов потребителей полезных ископаемых и других звеньев производства и потребления через иные налоговые платежи, либо остается у

недропользователей.

Если добывающая организация не осуществляет реализацию добытых полезных ископаемых (например, направляет их на дальнейшую переработку), из-за невозможности определения средней цены налог исчисляется исходя из затрат на добычу.

Получается, что если затраты на добычу выше, то и налог становится  больше.

Цель данной работы – изучить налог на добычу полезных ископаемых.

Для достижения данной цели, нужно решить следующие задачи:

1. Выделить налогоплательщиков и объект НДПИ
2. Указать налоговую базу и налоговый период по НДПИ
3. Показать какие существуют налоговые ставки по НДПИ
4. Рассказать о порядке применения и сроках уплаты НДПИ
5. Рассказать каким образом определяется стоимость полезных ископаемых
6. Рассказать какой порядок подачи налоговой декларации по НДПИ
7. Показать на практическом примере применение НДПИ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Сущность налога на добычу полезных ископаемых

1. Налогоплательщики

Главой 26 НК определен порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Согласно ст.334 НК РФ плательщики  НДПИ – это организации и ИП , признаваемые пользователями недр. В соответствии со ст.11 Закона о недрах, предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Согласно ст.9 Закона о недрах, права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр. Выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование недрами осуществляет Федеральное агентство по недропользованию, находящееся в ведении Министерства природных ресурсов РФ. Отсутствие лицензии на пользование недрами у лица означает, что оно не является плательщиком НДПИ.

Порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ регулируется ст.335 НК РФ и приказом МНС РФ от 31 декабря 2003 г.№ БГ-3-09/731 “Об утверждении  особенностей постановки на учет в  налоговом органе организации или  индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика НДПИ”

В течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр осуществляется следующие действия:

1. Лицензирующие органы согласно п.7 ст.85 НК РФ сообщает в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами течение 10 дней после регистрации природопользователя.
2. Налоговый орган по месту нахождения лицензирующих органов полученные сведения направляет :

А) в налоговый орган по месту  нахождения организации или месту  жительства индивидуального предпринимателя:

- если участок недр и место  нахождения организации или место  жительства индивидуального предпринимателя  расположены на территории одного  субъекта РФ;

- если участок недр расположен на континентальном шлейфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Б) в межрайонную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам Федеральной  налоговой службы РФ:

- если организация состоит на  учете в данной инспекции в  качестве крупнейшего налогоплательщика;

В) в управление ФНС РФ по субъекту РФ по месту нахождения участка недр:

-если участок недр и место нахождения организации или место жительства ИП расположены на территориях разных субъектов РФ.

Управление ФНС РФ по субъекту РФ далее направляет полученные сведения и принятые решения об организации  налогового органа, уполномоченного  осуществлять постановку на учет организации  и ИП в качестве плательщика НДПИ в соответствующий налоговый  орган.

3. Налоговый орган осуществляет постановку на учет организации или ИП в качестве плательщика НДПИ В 5-дневный срок со дня получения им сведений, но не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на получение участком недр, и в тот же срок налогоплательщику выдается уведомление.

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Объект налогообложения.

Объектом налогообложения признаются (п.1 ст.336 НК РФ)

1. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
2. Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а так же арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
3. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

Объектом налогообложения не признаются (п.2 ст.336 НК РФ)

1. Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребителя.
2. Добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы.
3. Полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

 

 

 

4. Полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

К примеру, организация  или индивидуальный предприниматель  не будут признаваться налогоплательщиком НДПИ при извлечении нефти из собственных  отходов, если они уплатили НДПИ при  первоначальной добычи нефти;

5. Дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Добытое полезное ископаемое.

Под полезным ископаемым, которое является объектом налогообложения в соответствии со ст.336 НК РФ, для целей налогообложения понимается:

1. Продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации.
2. Продукция,  являющаяся результатом разработки месторождения, которая получается из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.

Не признаются полезными ископаемыми  продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого  и которая является продукцией обрабатывающей промышленности.

Кроме того, необходимо иметь виду, что в случае разногласий с  налогоплательщиком по определению  продукции, признаваемой  полезным ископаемым для месторождения, налоговый  орган вправе запросить органы государственного горного надзора о продукции  и стандарте качества, которые  для данного месторождения соответствуют  техническому проекту разработки месторождения.

 

 

 

 

 

 

4. Налоговая база и порядок определения количества добытого полезного ископаемого.

Налоговая база НДПИ определяется (п.п. 1,4 и 5 ст.338 НК РФ):

- налогоплательщиком самостоятельно  отдельно по каждому добытому  полезному ископаемому;

- применительно к каждой налоговой  ставке в отношении добытых  полезных ископаемых, для которых  установлены различные налоговые  ставки либо для которых налоговая  ставка рассчитывается с учетом  коэффициента.

Существуют 2 способа определения  налоговой базы:

- как стоимость добытых полезных  ископаемых по общему правилу;

- как количество добытых полезных  ископаемых в натуральном выражении  в следующих случаях:

- при добыче попутного газа  и газа горючего природного  из всех видов месторождений  углеводородного сырья;

- при добыче нефти в период  с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. в соответствии со ст. 5 ФЗ  от 08.08.2001 № 126-ФЗ, с 01.01.2007- согласно  ст.342 НК РФ.

Определение количества полезных ископаемых.

В соответствии с п.1 ст.339 НК РФ количество добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими  указаниями по учету добычи полезного  ископаемого.

Существуют 2 метода определения количества добытых полезных ископаемых:

1. Прямой, согласно которому количество добытых полезных ископаемых определяется посредством применения измерительных средств и устройств.

 

 

2. Косвенный, который используется, если невозможно применить прямой, и заключается в том, что количество добытых полезных ископаемых определяется расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье.

Определение стоимости добытого полезного  ископаемого

Оценка стоимости добытого полезного  ископаемого производится налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих  способов:

• исходя из сложившихся цен реализации с учетом/без учета государственных субвенций.

Данный способ применяется при  наличии в налоговом периоде  реализации добытых полезных ископаемых:

- цены реализации добытых полезных  ископаемых уменьшается на 3 показателя:

а) суммы субвенций из бюджета;

б) расходы по доставке;

в) НДС при реализации на территории РФ и в государствах – участниках СНГ;

- определяется выручка от реализации  добытых полезных ископаемых  за налоговый период по формуле:

Выручка= кол-во реализованного ДПИ * цену реализации этого ДПИ

Где:

ДПИ – добытое полезное ископаемое.

- далее рассчитывается стоимость  единицы добытого полезного ископаемого = Выручка от реализации ДПИ/кол-во реализованного ДПИ.