Статья 266 НК РФ устанавливает другой порядок: в конце
года по результатам инвентаризации определяется
только сумма, подлежащая зачислению в
резерв, а сам резерв создается в течение
всего года, посредством списания со счета
учета прочих расходов на счет учета резервов
'/]2 расчетной суммы за каждый месяц.
НК РФ прямо не устанавливает, но предполагает
возможность изменения первоначально
определенной суммы исходя из изменений
состояния расчетов с сомнительными должниками.
Кроме того, документами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета не
установлены какие-либо ограничения по
созданию резерва в зависимости от срока
образования сомнительной задолженности.
НК РФ такие ограничения устанавливает;
- на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недонанисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом на консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Кроме того, составляется смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. К расходам, связанными с содержанием указанных объектов, могут быть отнесены расходы по их сохранению и поддержанию и т. п.;
- судебные и арбитражные сборы. В том случае, когда возникает необходимость судебных или арбитражных разбирательств с государственными органами или участниками хозяйственных отношений, осуществляются расходы, которые не имеют непосредственного отношения к производственной деятельности. В соответствии со ст. 265 НК РФ такие расходы относятся к внереализационным. Судебными признаются денежные затраты, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде, которые производятся за счет лиц, участвующих в деле, и состоят из госпошлины и судебных издержек (ст. 89 Арбитражного процессуального кодекса РФ);
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. В соответствии с НК РФ в налоговом учете отражаются только расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Если возможность взыскания санкций или возмещения ущерба предусмотрена договором, но сам факт взыскания не подтвержден плательщиком или судебным органом, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете такие доходы не отражаются;
- в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Другими словами, кредиторская задолженность (при наличии соответствующих оснований) списывается с учетом налогов.
В соответствии с п. 2 ст. 265 к внереализационным
расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде, в частности:
- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.
По правилам бухгалтерского
учета с достаточной степенью
точности можно определить убытки,
обусловленные необходимостью начисления
и выплаты заработной платы работникам
в соответствии с требованиями трудового
законодательства. Разумеется, списание
сумм начисленной заработной платы предполагает
одновременное списание и сумм начислений
на нее — сумм ЕСН, взносов в Фонд соцстраха
РФ и т. п. Также можно определить убытки в виде финансовых санкций,
подлежащих уплате контрагентам за нарушение
сроков выполнения обязательств по хозяйственным
договорам;
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В бухгалтерском учете такие потери начиная с отчетности 2006 г., учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». При наступлении стихийных бедствий и иных форс-мажорных обстоятельств, в результате которых возможны недостачи и потери активов организации, необходимо проведение инвентаризации, на основании результатов которой и определяются суммы убытков, принимаемые к налоговому учету.
Перечень расходов, не учитываемых в целях
налогообложения по налогу на прибыль,
приведен в ст. 270 НК РФ.
4. Особенности
учета доходов и расходов в
зависимости от метода признания
доходов.
НК РФ отдельно регулирует
особенности принятия к учету
расходов в зависимости от того, какой метод признания
доходов от реализации выбран (и закреплен
в учетной политике для целей налогообложения)
организацией-налогоплательщиком.
В соответствии с п. 1 ст.
271 НК РФ доходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав
(метод начисления).
По доходам, относящимся
к нескольким отчетным (налоговым) периодам,
и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена
четко или определяется косвенным путем,
доходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
По производствам с
длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом
в случае, если условиями заключенных
договоров не предусмотрена поэтапная
сдача работ (услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется
налогоплательщиком самостоятельно в
соответствии с принципом формирования
расходов по указанным работам (услугам).
Порядок признания доходов
и расходов при использовании кассового метода установлен ст. 272 НК РФ:
- организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал;
- датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод);
- расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 21 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав);
- если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил установленный предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу
начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение;
- налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных единицах.
5.
Порядок исчисления, сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей.
В соответствии со ст. 286
НК РФ:
- в общем случае сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно;
- по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено отдельными нормами ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в установленном порядке;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной '/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной '/з разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной Уз разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия;
- если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются;
- налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода;
- организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Содержание
стр.
- Общие положения……………………………………………………………………..
- Доходы, учитываемые для целей налогообложения………………………………..
- Расходы, учитываемые для целей налогообложения……………………………….
- Особенности учета доходов и расходов в зависимости от метода признания доходов………………………………………………………………………………….
- Порядок исчисления, сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей…….
Список литературы
- Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2008.
- Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2005.
- Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008.