Налоги в операциях с основными средствами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание   Введение 3 1. Основные средства                                                                                               4         1.1 Понятие основных средств                                                                                                                                              4         1.2 Классификация основных средств                                                                                                                   6 2. Налоги в операциях  с основными средствам                                                                                                      7          2.1  Налог на добавленную стоимость                                                           7                 2.1.1 Поступление основных средств 9                 2.1.2 Строительство объектов основных  средств 11                 2.1.3 Безвозмездная передача основных  средств 11                 2.1.4 Ликвидация основных средств 12                 2.1.5 Демонтаж объектов основных  средств 12          2.2  Налог на прибыль 12                 2.2.1 Амортизация 14                 2.2.2 Продажа объектов основных  средств 20     2.2.3 Приобретение  основных средств 22     2.2.4 Строительство основных средств 23      2.2.5 Переоценка основных средств. 23      2.2.6 Ремонт и модернизация основных средств 23      2.2.7 Выбытие основных средств 24          2.3 Налог на имущество 25      2.3.1. Приобретение основных средств 28      2.3.2 Инвентаризация основных средств 28      2.3.3 Строительство объектов основных средств 30      2.3.4 Ликвидация  объектов основных средств 31 3. Контрольная работа 32 Заключение  42
Список использованной  литературы                                                                        43
Приложение                                                                                                                 44

Введение

Представленная работа посвящена  теме "Налоги  в операциях с  основными средствами".

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных  условиях. Об этом свидетельствует  частое изучение поднятых вопросов. В  операциях с основными средствами фигурируют три налога налог на имущество, налог на  прибыль и налог  на добавленную стоимость. Кроме того, остаются вопросы по отражению в бухгалтерском учете разниц, возникающих из-за не соответствий в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета. Разницы в налоговом и бухгалтерском учете возникают из-за целей, преследуемых соответствующим разделом законодательства. Законодательство о бухгалтерском учете преследует цель формирование отчетности предприятия, которая давала бы представление о реальном финансовом положении компании. В свою очередь, налоговое законодательство преследует другую цель - обеспечение осуществления фискальной функции государства. А именно, обеспечение сбора налоговых платежей.

Высокая значимость и недостаточная  практическая разработанность проблемы по данной теме определяют необходимость  разъяснения данной проблемы. Дальнейшее внимание к вопросу о проблеме, необходимо в целях более глубокого  и обоснованного разрешения частных  актуальных проблем тематики данного  исследования. Многие вопросы, связанные с учетом основных средств, до конца не урегулированы и являются источником многочисленных споров между налоговиками и налогоплательщиками.

Объектом данного исследования являются налоги, взимаемые при операциях  с основными средствами. При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данной работы.

Целью данной курсовой работы  является изучение темы "Налоги  операций с основными средствами", а также решение контрольной работы.

В рамках достижения поставленной цели  были  следующие задачи:

1. Изучить теоретические  аспекты налогооблажения в операциях с основными средствами  (налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость);

2. Сказать об актуальности  данной проблемы, а именно  расхождения основных принципов бухгалтерского и налогового учета в операциях с основными средствами  в современных условиях;

3.Решить практическое  задание по «Налогу на имущество»  и «Налогу на прибыль»;

4.Сделать соответствующие  выводы

 

1.Основные средства

Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется в основном двумя документами:

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; с изменениями и дополнениями  от 18.05.2002 г.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Порядок налогового учета  основных средств регулируется гл. 25 НК РФ. По многим вопросам правила  налогового учета основных средств  совпадают с правилами, установленными бухгалтерским законодательством. Однако есть и принципиальные отличия, которые неизбежно приводят к  расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

1.1 Понятие основных средств

Основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 4 ПБУ 6/01). Активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 "Основные средства"; активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Таким образом, с 1 января 2006 г. основными средствами признаются не только активы, учитываемые на счете 01, но и активы, учитываемые на счете 03. Остаточная стоимость активов, учтенных на счете 03, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями. При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения прибыли необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ, при исчислении налога на имущество гл. 30 НК РФ, а при исчислении НДС гл. 21 НК РФ.

В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами в налоговом  учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств  труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

 Основным законодательным  актом по ведению бухгалтерского  учета основных средств является  ПБУ 6/01 «Учет основных средств». К основным средствам относят часть средств труда, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, а также соответствии с данным положением и внесенными изменениями Минфина России, с 2011 года предусмотрено увеличение минимальной стоимости основных средств в два раза — с 20 000 руб. до 40 000 руб. [4]

К основным средствам относят  здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,  транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственных дороги, капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных  и других мелиоративных работ),к капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (воды, недр и других природных ресурсов),прочие объекты. Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами  оформляются первичными документами  для учета  МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения  объекты стоимостью до 40 000 рублей в  момент ввода в эксплуатацию единовременно  списываются на материальные расходы (п.1 ст.256 НК РФ).

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает  лимит для целей налогового учета  возникает отложенный налоговый актив.

1.2 Классификация основных  средств

В соответствии с требованиями рыночной экономики государственная  программа перехода Российской Федерации  на принятую в международной практике систему учета и статистики предусматривает  использование Общероссийского  классификатора основных фондов (ОКОФ)

Основные средства можно  классифицировать по ряду признаков

1.По отраслям хозяйства  используется для единообразной  их группировки в учете и  отчетности и является обязательной  для всех хозяйствующих субъектов:

• Промышленность
• Строительство
• Транспорт
• Снабжение

2.По отношению к уставной деятельности

• Производственные основные средства
• Непроизводственные основные средства

3.По использованию в  хозяйственной деятельности используется  для правильного начисления амортизации

• Основные средства в эксплуатации
• Основные средства в запасе
• Основные средства на консервации

4.По принадлежности  позволяет  получать необходимую информацию  для расчета налога на имущество  и начисления амортизации

• Собственные основные средства
• Арендованные основные средства
• Основные средства в оперативном управлении или хозяйственном видении

5.По видам позволяет  правильной организации учета  имущества, получения информации  для целей статистического обобщения.

• Здания
• Сооружения
• Машины и оборудование
• Вычислительная техника
• Транспорт и другие основные средства

 

 2.  Налоги  в операциях с основными средствами.

Налогооблажение основных средств  достаточно сложный участок работы, требующий очень хороших знаний как бухгалтерского, так и налогового учета. При  принятии основных средств  к налоговому учету бухгалтеру необходимо вести регистр.

В регистре налогового учета основных средств должна найти свое отражение  как      минимум следующая информация:

• наименование объекта, его инвентарный номер;
• дата приобретения;
• дата ввода в эксплуатацию;
• первоначальная стоимость;
• изменение первоначальной стоимости;
• амортизационная группа;
• срок полезного использования;

 изменение срока полезного  использования; 

• применение амортизационной премии;
• способ начисления амортизации, в соответствии с учетной политикой предприятия;
• использование специальных коэффициентов;
• направление использования объекта (необходимо для решения вопроса о   включении амортизации в состав прямых либо косвенных расходов);
• приостановление начисления амортизации;

 дата выбытия. 

2.1  Налог на добавленную стоимость  

НДС - налог на добавленную стоимость. Плательщиком налога являются

         1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через границу РФ.[7,263]

Согласно ст. 146,149 НК РФ, объектом налогооблажения (НДС) являются следующие операции с  основными средствами: продажа основных средств, ремонт основных средств, выполнение строительно-монтажных работ, сдача  основных средств в аренду. Главным образом, при данных операциях принимается ставка налога  18%. В соответствии со ст. 165-166 НК РФ, сумма налога - рассчитывается как произведение налоговой ставки и налоговой базы, а при раздельном учете равна сумме налога, полученной в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.