Налоги в операциях с основными средствами

Если сумма налоговых вычетов  превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем  счете-фактуре, выставления покупателю налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст.173, 174 НК РФ).

Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств  собственными силами, выполнению строительно-монтажных  работ для собственного потребления, сдаче основных средств в аренду.

НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:

• Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС
• Основные средства введены в эксплуатацию
• На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура

Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

По основным средствам, учтенным на счете 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности"  организация исчисляет  и уплачивает налог на имущество  организаций .В ситуации, когда компания приобретает объект незавершенного строительства или оплачивает подрядные работы, вычет можно заявить после оприходования этих объектов на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы [8,4].

2.1.1  Поступление основных  средств.

Поступление основных средств  за плату. Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а для целей налогового учета - в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Таблица 1

Определение первоначальной стоимости в бухгалтерском и  налоговом учете.

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат организации  на приобретение, за исключением НДС  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации). В затраты  на приобретение включаются в том  числе затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования	Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования, за исключением  НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ

 

Очевидно, что нормы бухгалтерского и налогового законодательства практически  идентичны. И в бухгалтерском, и  в налоговом учете все затраты, связанные с приобретением, доставкой  и доведением до состояния, пригодного для использования, должны включаться в первоначальную стоимость приобретенного объекта.

В частности, в первоначальную стоимость включаются расходы по доставке приобретенных объектов до филиалов (обособленных подразделений). Имеется в виду ситуация, когда  объекты закупает головная организация, а эксплуатируются они в подразделениях. По разъяснению Минфина России, в  первоначальной стоимости основных средств учитываются все расходы, связанные с доставкой до места  их фактической эксплуатации (включая  расходы на доставку основных средств  до обособленных подразделений)[4].

В соответствии с п.1 ст. 257 НК РФ поменялась. К таким расходам относят, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также плата за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования - оплата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства; таможенные пошлины и таможенные сборы.Согласно действующей в настоящее время редакции этого пункта в первоначальную стоимость основного средства не включаются лишь НДС и акцизы (кроме случаев, установленных НК РФ) [11].

Рассмотрим вычеты входного НДС  в операциях с основными средствами. При приобретении основных средств, не требующих монтажа, вычет "входного" НДС производится в полном объеме в момент постановки приобретенного объекта на учет (оприходования в составе основных средств на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). При приобретении оборудования, требующего монтажа, вычет "входного" НДС производится в полном объеме в момент принятия этого оборудования к учету на счете 07 "Оборудование к установке" (п. 1 ст. 172 НК РФ). При получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал глава 21 НК РФ обязывает налогоплательщиков-учредителей, которые вносят свой вклад в уставный капитал имуществом, восстанавливать "входной" НДС, приходящийся на стоимость передаваемого имущества. Восстановленный НДС указывается передающей стороной в документах на передачу имущества отдельной строкой. А сторона, получившая имущество, при определенных условиях имеет право заявить полученную от учредителя сумму НДС к вычету. Если учредителем является иностранная организация, то при ввозе на территорию РФ имущества в качестве вклада в уставный капитал расходы по уплате НДС зачастую берет на себя принимающая сторона (учреждаемое общество). Если организация является плательщиком НДС и планирует использовать ввозимое оборудование в деятельности, облагаемой НДС, вычет в этом случае производится в общеустановленном порядке в момент принятия ввезенного имущества к бухгалтерскому учету на счете 01 (при ввозе оборудования, не требующего монтажа) или 07 (при ввозе оборудования, требующего монтажа). В отношении подрядных работ вывод судов поддерживают и контролирующие ведомства. В Письмах Минфина России указано, что принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, можно после учета результатов работ на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".[4]

Решая вопрос о вычете входного налога по приобретенному оборудованию, следует  исходить из следующего. Если оборудование учтено на счете 07 "Оборудование к  установке", то согласно разъяснениям Минфина России суммы НДС при  приобретении оборудования к установке  принимаются к вычету в полном объеме после принятия этого оборудования на учет. Таким образом, после оприходования  оборудования на счет 07 у организации  появляется право на вычет [5].

Этот вывод полностью согласуется  с позицией Минфина России. Что определяет выбор данного метода в учетной политике организации. 

 

 

 

2.1.2 Строительство объекта подрядным способом.

 Если организация-заказчик является плательщиком НДС, то она имеет право пользоваться вычетами по НДС при условии, что строящийся объект предназначен (полностью или частично) для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Строительство объекта хозяйственным  способом. Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (т.е. строительство хозяйственным способом) признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС, который нужно уплатить в  бюджет, исчисляется по ставке 18% от суммы фактических расходов на строительство (п. 2 ст. 159 НК РФ). Сумма НДС, начисленная  на стоимость выполненных СМР, принимается к вычету при выполнении двух условий (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ):

НДС, который нужно уплатить в  бюджет, исчисляется по ставке 18% от суммы фактических расходов на строительство (п. 2 ст. 159 НК РФ). Сумма НДС, начисленная  на стоимость выполненных СМР, принимается  к вычету при выполнении двух условий (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ):

1) строящийся объект предназначен (полностью или частично) для осуществления  операций, облагаемых НДС; 

2) стоимость построенного объекта  будет включена в расходы в целях налогообложении прибыли (в том числе через амортизационные отчисления)

2.1.3 Безвозмездная передача.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается для целей исчисления НДС реализацией  этих товаров. Поэтому операции по безвозмездной  передаче объектов основных средств  являются объектом обложения НДС. В бухгалтерском учете сумма НДС, начисляемая к уплате в бюджет при безвозмездной передаче имущества, отражается по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68. Налоговую базу по налогу на прибыль она не уменьшает. Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база при безвозмездной передаче объектов основных средств в общем случае определяется исходя из их рыночной цены без НДС. Рыночная цена для целей налогообложения определяется в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Если организация безвозмездно передает основные средства, числящиеся на балансе по стоимости с учетом НДС, то на основании п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между рыночной ценой передаваемых основных средств (с учетом НДС) и их остаточной стоимостью (с учетом переоценок). Пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения операций по передаче товаров на безвозмездной основе, если такая передача осуществляется в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"[9,25].

2.1.4 Ликвидация основных средств.

Организация ликвидирует основные средства и привлекает для проведения таких работ стороннего исполнителя.

Например, организация воспользовалась  услугами стороннего подрядчика для  разборки старого производственного  здания, выведенного из эксплуатации. Может ли организация поставить  к вычету НДС по услугам подрядчика?

Налоговые органы на местах, как правило, настаивают на том, что права на вычет  по таким затратам у налогоплательщика  нет. Ведь операция по ликвидации основных средств не является объектом обложения  НДС. Демонтаж объекта основного  средства в связи с его списанием  с баланса (ликвидацией) не является реализацией применительно к  п. 1 ст. 39 НК РФ и не признается объектом обложения налогом на добавленную  стоимость.

2.1.5 Демонтаж объектов основных  средств

Работы по демонтажу объектов основных средств в связи с его списанием (ликвидацией) не связаны ни с производством, ни с реализацией. В результате проведения названных работ происходит уничтожение  имущества, право собственности  налогоплательщика на это имущество  прекращается в соответствии с п. 1 ст. 235 ГК РФ, поэтому налогоплательщик не может использовать конечный результат  этих работ для каких-либо целей, в том числе для реализации.

Поскольку расходы по демонтажу  объектов основных средств не связаны  с операциями, признаваемыми объектом обложения налогом на добавленную  стоимость, Операции по реализации основного  средства подлежат обложению НДС [9,130].

Для тех организаций, которые  находятся на ЕНВД, реализация основного  средства повлечет дополнительные расходы. Дело в том, что реализация основных средств не подпадает под систему  налогообложения в виде ЕНВД, поэтому  с этой операции необходимо перечислить  НДС и налог на прибыль. Такая точка зрения выражена Минфином России.

2.2 Налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль  признаются: российские организации; иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через   постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ. Ст.246 НК РФ. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный  бюджет;

часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты  субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.  Ст.284 НК РФ. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного периода  налогоплательщики исчисляют сумму  ежемесячного авансового платежа:

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал 

в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый  платеж по итогам полугодия) [8].

Налогоплательщики имеют право  перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря  года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи  исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые  платежи по итогам отчетного периода  уплачивают:

организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали  в среднем 10 миллионов рублей (в  ред. от 27.07.10) за каждый квартал, бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции,  выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного  периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного  периода.

Ежемесячные авансовые платежи  уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Ст.286, 287 НК РФ 

При отнесении имущества  к основным средствам для целей  налогообложения прибыли необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ. Хотелось бы отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" [2]; а в частности ст. 254 НК РФ устанавливает учитываемые налогоплательщиками материальные расходы. При этом п. 2 ст. 254 НК РФ определяет, что имущество, полученное при демонтаже, при разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, определяется как сумма дохода, учитываемого в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 названного Кодекса. Внесенные в указанный пункт изменения расширяют перечень этого имущества. К нему будет относиться имущество, полученное при модернизации основных средств, их реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации.