Налоги в операциях с основными средствами

 При получении основных средств в качестве вклада в уставной капитал, в бухгалтерском учете действует общее правило оценки: первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, должна определяться исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с передачей имущества, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Поэтому, организация, получая в счет вклада в уставный капитал, должна позаботиться о том, чтобы передающая сторона указала в документах информацию об остаточной стоимости переданных объектов по данным налогового учета на момент передачи [7,75].

2.2.4 Строительство основных средств.

При строительстве основных средств в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость построенного объекта формируется, так же как и в бухгалтерском учете, исходя из суммы фактических затрат на его сооружение (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В частности, в первоначальную стоимость  объекта включаются:

• - расходы, понесенные организацией в связи с компенсацией стоимости строений и посадок, которые подлежат сносу в рамках реализации строительства;
• - расходы по расчистке и благоустройству территории под строительство.

Построенный объект включается организацией в состав основных средств (счет 01) либо доходных вложений в материальные ценности (счет 03) (если построенный объект в  полном объеме предназначен для сдачи  в аренду.

2.2.5 Переоценка основных средств.

При переоценке основных средств, результаты переоценок, производимых организациями в соответствии с правилами бухгалтерского законодательства, для целей налогообложения прибыли вообще не учитываются, но они имеют место при исчислении налога на имущество, о котором речь пойдет позже.

2.2.6 Ремонт и модернизация основных  средств

Остро стоит вопрос об учете расходов на ремонт  основных средств и  модернизацию. Ведь расходы на проведение ремонта, в том числе и капитального, включаются в состав расходов по обычным  видам деятельности (текущих расходов организации). А расходы на модернизацию (реконструкцию) учитываются в составе  капитальных вложений с последующим  отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.

Неправильная классификация произведенных  расходов может привести не только к искажению показателей бухгалтерской  отчетности организации, но и к ошибкам  в исчислении налогов.

Глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (ст. 260 НК РФ):

1) расходы на ремонт основных  средств могут включаться в  состав прочих расходов в том  отчетном (налоговом) периоде, в  котором они были осуществлены  в размере фактических затрат;

2) налогоплательщики могут формировать  резерв под предстоящие ремонты  основных средств для обеспечения  в течение двух и более налоговых  периодов равномерного учета  расходов на проведение ремонта  основных средств. Порядок формирования резерва установлен в ст. 324 НК РФ.

Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение года на последний  день соответствующего отчетного периода.

Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей  налогообложения.

Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости  всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию  на начало налогового периода, в котором  образуется резерв.

При определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщику  необходимо определить предельную сумму  отчислений в резерв исходя из периодичности  осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов  основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы  резерва: она не может превышать  среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние  три года. Если организация создает резерв на ремонт основных средств, то в течение года в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, должны включаться только суммы отчислений в резерв. А фактически произведенные расходы на ремонт в течение всего года должны списываться за счет средств резерва. И только по окончании года, если сумма фактических расходов превысит сумму резерва, сумму превышения можно списать в уменьшение налоговой базы [8,121].

2.2.7 Выбытие основных средств

Основные средства могут выбывать в порядке безвозмездной передачи, а также при списании вследствие морального и физического износа. При организации налогового учета  указанных видов выбытия основных средств необходимо учитывать, что  для целей налогообложения прибыли  не учитывается стоимость безвозмездно переданного имущества, а также  расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

При списании объектов основных средств вследствие морального или физического износа в качестве внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. Внереализационными расходами также считаются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (подп. 8. п. 1 ст. 265 НК РФ). Убыток от ликвидации признается в том же порядке, что и при реализации основных средств [9,16].

2.3 Налог на имущество

 Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст.373 НК РФ). Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

В соответствии с ст. 375,376.НК РФ. Налоговая  база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

            Налоговая база определяется  отдельно в отношении: 

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база уменьшается на сумму  законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных  на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это  положение не применяется в отношении  законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости  указанных объектов до 1 января 2010 года (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ, применяется до 1 января 2025 года).

 Существуют особенности определения  налоговой базы:  для простых  товариществ

по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности) и 

по имуществу, переданному в  доверительное управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению

Налоговый период по налогу на имущество: календарный год. Отчетными периодами являются: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.379 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% (ст.380 НК РФ). Согласно ст.382 НК РФ, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период [8].  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года равна исчисленная   сумма     налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

  Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения

организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства  иностранной организации,

• имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется  по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено  иное. По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают сумму  налога за год.

Иностранные организации в отношении  имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые  платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет. В отношении  объектов недвижимого имущества  иностранной организации, не имеющей  представительств в РФ, налог и  авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого  имущества.

 Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

  По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

         Для некоторых налогоплательщиков предусмотрены льготы по уплате налога на имущество, в частности освобождаются от уплаты налога, основные из которых: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (пункт введен ФЗ от 28.09.2010 N 243-ФЗ); организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (пункт введен ФЗ от 28.09.2010 N 243-ФЗ). Остановимся более подробнее на операциях с основными средствами и центральных аспектах исчисления налога на имущество. С 2010 г. в НК РФ внесены поправки, касающиеся объекта обложения налогом на имущество. Согласно изменениям в п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками указанного налога являются только те организации, которые имеют на балансе облагаемые основные средства. То есть, если организация не имеет основных средств, она не должна представлять нулевые декларации по налогу на имущество.

2.3.1. Приобретение основных  средств