Налогообложение банковской деятельности

С экономической точки  зрения важно и то, что гарант, поручитель, ничего первоначально не дает, а заемщик и плательщик в  момент предоставления им гарантии реальной стоимости от него не получают, он лишь гарантирует, что заплатит за другого. В гарантии содержится лишь "момент" кредитной сделки. Он возникает лишь в том случае, если гарант заплатил за заемщика и он надеется, что последний вернет ему ту помощь, которая была оказана в виде произведенного за него платежа. Акт платежа и ожидание возвращения суммы платежа являются здесь именно тем, что напоминают своеобразное "кредитование".

Однако и здесь немало отличий от обычной кредитной  сделки. Они сводятся к следующему: 1) как мы видели, своеобразный момент кредита здесь возникает лишь тогда, когда гарант вынужден реализовать свое обязательство по гарантии и платить за гарантируемого за счет своих ресурсов; при гарантии, следовательно, может возникнуть кредитное отношение, но оно не возникает автоматически (1 из 100 случаев); 2) реальная стоимость передается не заемщику, а его первоначальному кредитору; 3) заемщик передаваемую гарантом стоимость не использует; 4) заемщик возвращает долг не кредитору, который первоначально дал ему ссуду, а гаранту; 5) в кредитной сделке между кредитором и заемщиком заключается особое кредитное соглашение, в акте гарантии применяется иное соглашение, кредитный договор как таковой не заключается; в этой связи понятие кредитора и заемщика в отношениях по поводу гарантии и поручительства имеет условное значение; чтобы стать действительно кредитованием, между сторонами должен быть заключен кредитный договор.

Определенные коррективы следует внести и в отношении  попыток отнести к кредитованию операции по найму. Внешне и здесь  можно обнаружить определенное сходство с кредитованием: работник до получения вознаграждения за свой труд как бы "кредитует" работодателя; в случае оплаты труда вперед происходит "кредитование" работника, который возмещает "кредит", отработав соответствующий период. Все это, однако, лишь внешние признаки. Отличия кредитования от найма заключаются в следующем: 1) при кредитовании происходят отделение предмета ссуды от кредитора, его передача заемщику; при найме такого отделения не происходит: физически в момент труда работник и его рабочая сила переходят во владение кредитора. С кредитованием обычно связывают движение ценностей, имеющих вещную и денежную формы; 2) кредитование сопровождается взысканием платы за кредит. При найме отсрочка уплаты эквивалента, авансирование (предварительная оплата) не приводят к возникновению ссудного процента; 3) при кредитовании заключается кредитный договор, при найме договор о найме, он имеет разное экономическое и юридическое назначение.

Кредитная операция, как, впрочем, и две предшествующие операции (депозитная и расчетная), обладает огромной производительной силой. Кредит как сумма денег обращается не просто как деньги, он обращается как капитал. Это означает, что в силу природы кредита кредитная операция предполагает такое использование ссуды, которое неизбежно должно порождать в хозяйстве заемщика образование новой стоимости, прибыли, частично уступаемой кредитору. Кредитная операция содействует непрерывности и ускорению производства и обращения продукта.

Деятельность современного банка не ограничивается выше перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет и другие операции. К их числу можно отнести: кассовое обслуживание клиентов; инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов; привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; покупку или продажу иностранной валюты (в наличной или безналичной форме); выдачу банковских гарантий.

Эти пять операций вместе с депозитными, расчетными и кредитными (всего восемь) получили статус банковских операций. Согласно закону их могут выполнять только банки. За небанковскими кредитными организациями оставили право: осуществлять клиринговые расчеты; заниматься инкассацией денежных средств; выполнять операции по обмену валюты; управлять денежными средствами клиентов.

Как отмечалось, для того, чтобы выполнять банковскую операцию, необходимо иметь соответствующую лицензию. За незаконную безлицензионную деятельность к "пиратам-подпольщикам" применяются финансовые взыскания, вводятся санкции вплоть до ликвидации организации, занимающейся "не законной" для нее операцией.

Федеральный закон "О  банках и банковской деятельности"⁵ разрешает банкам заниматься размещением, подпиской, покупкой, продажей, учетом и хранением ценных бумаг. Эти операции, однако, не имеют статуса банковских, как, впрочем, и следующие сделки: 1) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; 2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме; 3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами; 4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями; 5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; 6) лизинговые операции; 7) оказание консультационных и информационных услуг. Эти операции и сделки составляют как бы дополнительные виды деятельности, которыми банкам разрешено заниматься.

Закон предписывает и те виды деятельности, которыми банкам заниматься запрещено. К их числу относятся производственная, торговая и страховая деятельность. Подобное запрещение характерно для законодательства ряда стран.

Деятельность современных  банков различается не только в зависимости от того, запрещено им или нет заниматься дополнительными небанковскими операциями, но и тем, в какой степени они могут работать на рынке ценных бумаг, в какой мере им разрешено или не разрешено участвовать в капитале предприятий. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" прежде всего исходит из того, что банк является полноправным участником рынка ценных бумаг - может выпускать свои собственные акции, продавать их и т.д. Наряду с этим он может, как уже отмечалось, производить размещение, подписку, продажу, учет и хранение этих бумаг. Однако также, как, например, для совершения валютных операций, он должен получить соответствующую лицензию.

1.2. Факторы,  определяющие деятельность банка 

В целях выявления  источников и преград развития банковского сектора и, как следствие, экономики в целом, и выработки мер по его стимулированию представляется необходимым определение экономических факторов, влияющих на банковскую деятельность.

Экономические факторы  банковской деятельности в зависимости от субъекта воздействия можно разделить на внешние и внутренние. Внешние факторы - это мероприятия государства, направленные на банки (как косвенно, так и прямо). Внутренние факторы - это организация работы в самом банке, которая определяется кредитной, инвестиционной, учетной политикой банка, его концепцией развития своего бизнеса, а также уровнем налогового менеджмента⁶.

Внешние факторы по характеру  воздействия можно разделить  на прямые и косвенные. Прямые факторы  непосредственно воздействуют на направления, объемы и инструменты банковской деятельности и нацелены в первую очередь или исключительно на банки. Косвенные факторы напрямую не связаны с банковской деятельностью и направлены в первую очередь на прочие виды деятельности, то есть через воздействие на прочие виды деятельности (например, промышленное производство или добычу полезных ископаемых) оказывают влияние и на направления и инструменты деятельности банков (например, через кредитование или РКО).

Специфика банковского сектора экономики в России определяет особенности факторов банковской деятельности.

Определение термина  «прямые факторы банковской деятельности обусловливает выделение следующих основных прямых факторов:

а) лицензирование деятельности банков и отдельных их операций;

б) денежно-кредитная политика Банка России:

- требования по соблюдению банками определенных экономических нормативов (размер уставного капитала, размер собственного капитала, достаточность капитала, ликвидность, риск на одного заемщика и другие);

- установление процентных ставок (дисконтная и залоговая политика);

- валютное регулирование;

в) определение и установление принципов и методики бухгалтерского учета;

г) налогообложение банков.

Лицензирование деятельности банков и их отдельных операций определяет область и принципы деятельности кредитных организаций. Можно выделить лицензирование собственно банковской деятельности (лицензирование производит Центральный банк РФ) и других не запрещенных банкам операций, в первую очередь, на рынке ценных бумаг. Наличие какой-либо лицензии определяет операции, осуществляемые банками, которые, в свою очередь, обусловливают состав налогов, уплачиваемых кредитными организациями (например, налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, при наличии лицензии на право осуществления операций в иностранной валюте).

Требования по соблюдению банками определенных экономических нормативов призваны способствовать их финансовой устойчивости, ликвидности, достаточности собственных средств для выполнения своих обязательств, а также снижать определенные риски деятельности банков. Таким образом, Центральный банк РФ контролирует финансовое состояние коммерческих банков в целях своевременной реакции с его стороны на ухудшающееся положение банка, поскольку от стабильно функционирующего банка зависит и стабильное функционирование его клиентов. При этом на саму величину показателей и их составных частей непосредственное влияние оказывает налогообложение банков. Например, на величину чистой прибыли при расчете собственного капитала влияют налог на прибыль и прочие налоги, уплачиваемые из прибыли.

Назначение дисконтной и залоговой политики заключается  в том, чтобы посредством изменения  условий рефинансирования коммерческих банков оказывать влияние на ситуацию на денежном рынке и рынке капиталов. Как при осуществлении как дисконтной, так и залоговой политики Центральный банк РФ может проводить меры селективного воздействия на отрасли народного хозяйства путем поощрения или ограничения приема к переучету (залогу) векселей того или иного рода. Отсюда вытекают и общеэкономические последствия, так как, например, при ограничении объема определенных ценных бумаг, принимаемых к переучету (в залог), Центральный банк РФ снижает в целом кредитный потенциал коммерческих банков.

Изменение ставки рефинансирования Центрального банка РФ влечет за собой  изменение условий не только на денежном рынке, но и на рынке капиталов. Повышение ставок по кредитам и депозитам на денежном рынке, обусловленное ростом учетной ставки Центрального банка РФ, вызывает уменьшение спроса и рост предложения ценных бумаг. Спрос на ценные бумаги уменьшается как со стороны небанковских учреждений (ввиду большей привлекательности депозитов), так и со стороны кредитных институтов (поскольку при дорогих кредитах выгоднее прямое финансирование). Таким образом, рост учетной ставки Центрального банка РФ предопределяет снижение рыночной стоимости ценных бумаг. В свою очередь, снижение учетной ставки Центрального банка РФ удешевляет кредиты и депозиты, что ведет к процессам, обратным указанным выше.

Следовательно, учетная  и залоговая политика Центрального банка РФ представляет собой механизм непосредственного воздействия на ликвидность кредитных институтов путем изменения условий переучета и залога ценных бумаг, что влечет за собой косвенное воздействие на экономику страны в целом.

При этом величина ставки рефинансирования напрямую влияет на налоговую базу по налогу на прибыль как самих банков, так и организаций-клиентов.

  Определенные мероприятия в рамках валютной политики призваны ограничивать или стимулировать отток или приток иностранной валюты за рубеж или из-за рубежа, развивать или сдерживать рынок драгоценных металлов и камней способствовать созданию благоприятных условий для привлечения иностранного капитала, контролировать экспортно-импортные потоки субъектов хозяйствования и населения. Поскольку одним из основных направлений деятельности банков являются операции с иностранной валютой и другими валютными ценностями, а также в силу возложения государством на банки функций агентов валютного контроля, валютная политика государства непосредственно влияет и на деятельность кредитных организаций. Кроме того, как показывает практика, от реализации различных мер в рамках валютной политики зависят размеры оттока капитала как самих банков, так и их клиентов (через банки) за границу, в том числе и в целях снижения уплачиваемых налогов.

Определение принципов и методики бухгалтерского учета также существенно влияет на деятельность коммерческих банков в силу особенностей отражения тех или иных операций, особенно на конечные показатели его деятельности: доходность, прибыльность, объемы расходов и доходов, что, с одной стороны, отражается на величине уплачиваемых налогов (основой при исчислении которых являются данные бухгалтерского учета), а с другой - величина налогов влияет на конечные результаты деятельности банка (как элемент расходов).