Налогообложение банковской деятельности

При определении фактически полученной балансовой прибыли в состав доходов включаются следующие статьи: 1) проценты, полученные банком за предоставленные предприятиям и организациям краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные кредиты, а также кредитные ресурсы другим банкам; 2) плата, полученная от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание; 3) комиссионное вознаграждение за услуги по корреспондентским отношениям с другими банками и за услуги, оказанные предприятиям, организациям, гражданам; 4) доходы от факторинговых и лизинговых операций (плата за предоставленное в аренду движимое и недвижимое имущество на длительный срок и от сдачи внаем заранее приобретенного имущества на срок удовлетворения временных потребностей клиентов), а также по предоставленным банком гарантиям клиентам, страхованию валютных и кредитных рисков; 5) доходы, связанные с продажей наличной иностранной валюты и валюты, находящейся на счетах и вкладах; 6) доходы по трастовым, информационным, консультационным, экспертным и другим услугам; 7) доходы от арендуемых или приобретенных брокерских мест на биржах; 8) доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды и проценты по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим банку, и некоторые другие.

В доходы банков включаются, кроме того, полученные средства от депозитарного обслуживания клиентов, от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей, от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций, а также некоторые другие доходы, непосредственно связанные с банковской деятельностью.

Соответствующие особенности имеются и при определении расходов банков. Кроме расходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, банки несут дополнительные расходы, обусловленные особенностями осуществления банковской деятельности.

К статьям расходов, учитываемых  при определении фактической балансовой прибыли, относятся следующие их виды: 1) начисленные и уплаченные проценты по счетам предприятий и организаций, срочным вкладам и депозитам, а также за кредитные ресурсы, полученные от других банков; 2) расходы на содержание банка, включая арендную плату по основным фондам, расходы по эксплуатации зданий, оборудования, инвентаря; 3) амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов; 4) уплаченное комиссионное вознаграждение за услуги и корреспондентские отношения другим банкам; 5) операционные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы, а также по перевозке и хранению денежных средств и ценностей; 6) плата другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и услуги вычислительных центров; 7) расходы, связанные с осуществлением операций с иностранной валютой; 8) расходы на рекламу, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг; 9) расходы на содержание аппарата управления банка, в том числена заработную плату и служебные командировки.

При этом следует учитывать, что по ряду вышеуказанных статей фактически произведенные расходы относятся на затраты банка не в полной сумме, а в пределах установленных норм, сверх них осуществляются за счет прибыли банка.

Прибыль банка образуется по результатам  его деятельности как разность между фактически полученными доходами и произведенными затратами и распределяется, как правило, по итогам работы за квартал, а в окончательном варианте - за год.

Прежде всего из полученной балансовой прибыли банк уплачивает в порядке и размерах, установленных законодательством, налоги в бюджет. Порядок взаимоотношений коммерческого банка с бюджетом по поводу уплаты налогов будет рассмотрен ниже.

 

2.2. Налоги, уплачиваемые  банками в бюджет 

 

Основным видом налога, который  уплачивают в бюджет банки, является налог на прибыль. Прежде чем рассмотреть налог на прибыль, следует остановиться на ряде уплачиваемых банками налогов, которые в определенной мере оказывают влияние на формирование конечных финансовых результатов деятельности каждого банка.

 

2.2.1. Налог на имущество

 

Плательщиками налога на имущество являются коммерческие банки и их филиалы, а также филиалы и представительства иностранных банков, расположенные на территории Российской Федерации. Порядок налогообложения структурных подразделений иностранных банков имеет свои особенности.

Имущество Центрального банка России не облагается данным налогом.

Объектом налогообложения  для банков являются их собственные и оборотные средства.

Для целей налогообложения  рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, определяемая в порядке среднехронологической величины совокупных остатков средств на каждое 1-е число месяца на балансовых счетах первого порядка № 604 «Основные средства банка», № 605 «Основные средства, переданные в пользование организациям банков», № 608 «Лизинговые операции», № 609 «Нематериальные активы», № 610 «Хозяйственные материалы», № 611 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», № 614 «Расходы будущих периодов».

При этом следует учитывать, что если банк учрежден или имущество принято на учет в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества в расчет принимается этот полный квартал. В случае учреждения банка или принятия имущества на учет во второй половине квартала среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания банка или принятия имущества на учет.

Данным налогом не облагается имущество банка, используемое исключительно для нужд образования и культуры, в частности дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов, подразделений, ведущих подготовку и переподготовку специалистов, оздоровительных спортивных лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи, библиотек, социально-культурных, специализированных и многофункциональных комплексов, а также имущество, полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа.

Кроме того, для целей  налогообложения рассчитанная стоимость имущества банка уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам): объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе банка; объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; путей сообщения (включая автомобильные дороги), линий связи, принадлежащих банку, а также земельных полос вдоль них и сооружений, действующих с целью поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов; спутников связи; земли.

Конкретные ставки налога могут устанавливаться соответствующими органами государственной власти субъектов Российской Федерации: республик, краев, обшей, автономных областей и округов, Москвы и Санкт-Петербурга. Сумма налога исчисляется банками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года и относится на отдельный лицевой счет.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.

Излишне внесенные суммы  налога могут засчитываться в  счет очередных будущих платежей или возвращаются банку в пятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.

 

2.2.2. Налоги  в дорожные фонды

 

Коммерческие банки  являются плательщиками налогов  в дорожные фонды: с владельцев транспортных средств; на приобретение транспортных средств.

Налог с владельцев транспортных средств  уплачивают банки, имеющие транспортные средства (автомобили, автобусы, мотоциклы, мотороллеры) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Налог исчисляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и установленного годового размера налога с каждой единицы мощности двигателя (лошадиной силы).

Налог исчисляется банками  на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога. Банки, приобретающие автотранспортные средства в течение года, уплачивают налог в полном размере, а по выбывшим транспортным средствам налог не возвращается. Уплата налога производится банками до наступления времени регистрации, перерегистрации или технического осмотра транспортных средств. Основанием для оказания этих услуг банкам является предъявление квитанций или платежных поручений об уплате налога. Конкретные сроки ежегодной уплаты налога устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а в Москве и Санкт-Петербурге налог уплачивается ежегодно не позднее 1 августа.

Налог на приобретение автотранспортных средств оплачивают банки, приобретающие  эти средства путем купли-продажи, мены, передачи с баланса на баланс, лизинга, взносов в уставный фонд. Налог исчисляется от продажной цены за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов.

Налог уплачивается до регистрации  или перерегистрации транспортных средств в течение 5 дней со дня их приобретения. Основанием да регистрации или перерегистрации транспортных средств является предъявление квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение транспортных средств.

В случае приобретения автотранспортных средств за валюту налог исчисляется из продажной стоимости этих средств, пересчитанной по курсу рубля, устанавливаемому Банком России на день приобретения автотранспортных средств.

В случае приобретения автотранспортного  средства, бывшего в употреблении, налог исчисляется по ставкам от продажной цены за вычетом налога на добавленную стоимость и акциза, но не ниже его балансовой стоимости за минусом износа.

Начисление всех вышеуказанных  налогов, вносимых полностью в территориальные  дорожные фонды, отражается по дебету отдельных лицевых счетов, открываемых на балансовом счете № 702 первого порядка.

 

2.2.3. Налог на  землю

 

В соответствии с Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» использование  земли в Российской Федерации  является платным. Формами платы за землю выступают: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли¹².

Земельный налог уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов).

Арендная плата взимается  за земли, переданные в аренду. Нормативная цена земли устанавливается в целях покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Банки, которым земля  предоставлена в собственность, владение, пользование или в аренду, вносят в бюджет плату за землю.

Объектами обложения  земельным налогом и взимания арендной платы являются участки земли, предоставленные банкам: для использования их в своей коммерческой деятельности; для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей.

Земельным налогом облагается земельная площадь, предоставленная банкам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также земельные участки, необходимые для содержания этих строений и сооружений.

Если банк владеет  участком земли, обслуживающим строения на праве общей собственности совместно с другими юридическими лицами, то он уплачивает налог самостоятельно исходя из его доли на эти строения, которая определена соответствующими договорными документами.

Банк может освобождаться  от уплаты земельного налога в тех  случаях, когда он является одним из владельцев земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым, в частности, относятся земли, используемые в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды, дороги, набережные), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения (парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи), и другие земли, служащие для удовлетворения нужд населенного пункта, а также когда банк получает для сельскохозяйственных нужд земли, требующие рекультивации или находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.

Банки самостоятельно исчисляют  земельный налог и ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году. По вновь отведенным земельным участкам расчеты налога представляются в течение месяца с момента их предоставления. Платежи исчисляются отдельно по каждому предоставленному банку земельному участку, а за земли, занятые его жилищным фондом, отдельно по каждому домовладению. Начисленный налог относится на затраты банка на балансовый счет № 702 первого порядка.

 

2.2.4. Налог на  добавленную стоимость

 

Банки являются плательщиками налога на добавленную стоимость, который представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг и определяемой как разница между стоимостью товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Объектами налогообложения  у банков являются следующие сделки и операции¹³:

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

• лизинговые операции;

• оказание консультационных и информационных услуг;

• операции по инкассации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость банковские операции. К ним, в частности, относятся: