Налогообложение банковской деятельности

• привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады;

• размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

• открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

• кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

• выдача банковских гарантий.

Таким образом, основные операции банков освобождены от налога на добавленную стоимость. Кроме  того, следует учитывать, что НДС  не облагаются взносы акционеров (участников) в резервный фонд банка, заемные средства, полученные банком от других организаций и не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащая взносу в бюджет, банками определяется как разница между суммами налога, полученными по операциям, по которым взимается НДС, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам, работам и услугам, стоимость которых включается в состав расходов банка, учитываемых при определении налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль. При этом к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых налогом операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период.

В отдельных случаях по выбору банков, если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме  доходов банка за отчетный период составляет менее 5 %, суммы НДС, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

Основные средства и  нематериальные активы, используемые банком при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.

НДС на приобретенные  основные средства и нематериальные активы, используемые банками при выполнении работ (услуг), облагаемых НДС, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.

Кроме того, банки по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного НДС, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых НДС сделок в общей сумме доходов банка.

Налог на добавленную  стоимость исчисляется банками  по ставке 18 %.

Налог на добавленную  стоимость ежедекадно 15, 25-го и 5-го числа  следующего месяца уплачивается банками  со среднемесячными платежами более 3 млн. руб. исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), с зачетом одной трети суммы налога, определенной на списанную на затраты стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг), по последнему месячному расчету. По окончании месяца банки исчисляют сумму налога исходя из фактических оборотов за отчетный месяц, и с учетом ранее уплаченных декадных платежей вносят ее в бюджет не позднее 20-го числа следующего месяца.

При среднемесячных платежах налога от 1 млн. руб. до 3 млн. руб. сумма налога вносится ежемесячно в срок не позднее 20-го числа следующего месяца, а при среднемесячных платежах до 1 млн. руб. - ежеквартально, не позднее 20-го числа следующего за отчетным квартала.

Размер среднемесячного платежа  при расчете определяется исходя из отчетных данных за предыдущий квартал. Плательщиками налога являются коммерческие банки, включая банки с участием иностранного капитала, а также их филиалы, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет.

2.2.5. Налог на  прибыль

 

ЦБ РФ и его учреждения уплачивают налог на ту часть прибыли, которая получена от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения. Объектом налогообложения является валовая прибыль банка, полученная от реализации работ, услуг, имущества банка, а также доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям.

Первоначально определяется общая сумма доходов банка, учитываемая  при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

В состав этих доходов включаются:

- суммы начисленных  и полученных процентов по  кредитным ресурсам, размещенным банком, включая доходы, полученные банком от увеличения на три пункта процентов по централизованным кредитам;

- комиссионные и иные  сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений;

- плата за услуги, оказываемые  банком клиентам за открытие  и ведение их счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг;

- доходы, полученные банком  от проведения форфейтинговых, факторинговых, трастовых операций;

- доходы, полученные банком  по гарантийным и акцептным  операциям;

- плата за услуги, оказываемые  банком населению;

- плата за инкассацию, за перевозку денежных средств,  ценных бумаг, иных ценностей  и банковских документов;

- доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации;

- доходы, полученные банком  по операциям с ценными бумагами,

- включая операции  по их размещению и управлению  и иным операциям на фондовом  рынке;

- доходы в рублях и в иностранной валюте, полученные от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов;

- плата, полученная  банком от экспортеров продукции  за выполнение функции агента  валютного контроля;

- доходы от сдачи  в аренду имущества, принадлежащего  банку, включая доходы от проведения лизинговых операций;

- разница между продажной  и номинальной стоимостью акций,  выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка);

- разница между ценой  реализации и ценой приобретения  ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги;

- денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку;

- доходы от приобретенных  или арендуемых банком брокерских  мест на биржах;

- суммы, перечисленные  банку клиентами в счет возмещения  телеграфных, почтовых и иных  услуг связи;

- проценты и комиссионные  сборы, полученные банком по  операциям за прошлые годы, а  также востребованные проценты  и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы;

- излишки кассы банка;

- другие доходы, включаемые  банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности.

Полученная сумма доходов  уменьшается на расходы, включаемые в себестоимость оказываемых  банком услуг, к которым относятся:

- суммы, причитающиеся к уплате банком в бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки;

- обязательные отчисления  банка в Пенсионный фонд, Фонд  обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения и Фонд социального страхования Российской Федерации, производимые в соответствии с законодательством;

- платежи по обязательному  страхованию имущества банка  и отдельных категорий работников банка в соответствии с законодательством;

- начисленные и уплаченные проценты по вкладам и депозитам;

- начисленные и уплаченные  проценты по долговым обязательствам  банка (облигациям, депозитным и  сберегательным сертификатам, векселям и др.), в том числе суммы отрицательных разниц между ценой реализации этих ценных бумаг и их номинальной стоимостью;

- начисленные и уплаченные  проценты по межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты  и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также филиалами одного банка;

- начисленные и уплаченные  проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации. При этом расходы по вышеуказанным межбанковским и внутри-банковским кредитам включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль в пределах ставки Центрального банка России по централизованным кредитам, увеличенной на 3 пункта;

- начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования;

- уплаченные банком  комиссионные сборы за услуги  и корреспондентские отношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, а также плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание;

- уплаченные банком комиссионные сборы за покупку (продажу) иностранной валюты. Расходы по управлению и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операций;

- проценты и комиссионные  сборы, уплаченные банком в  счет прошлых лет, и возврат банком процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые годы;

- амортизационные отчисления  на полное восстановление основных  фондов, используемых для осуществления  банковской деятельности, начисленные  в течение налогооблагаемого периода, включая ускоренную амортизацию активной части основных фондов;

- износ малоценных  и быстроизнашивающихся предметов,  принадлежащих банку, в размере их полной стоимости при передаче таких предметов в эксплуатацию;

- износ по нематериальным активам, принадлежащим банку;

- расходы банка по  аренде основных фондов и нематериальных  активов;

- расходы на проведение  всех видов ремонта основных  фондов, принадлежащих или арендованных банком, если это предусмотрено договором аренды;

- затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка, в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов: представительские расходы, расходы на рекламу;

- командировочные расходы,  связанные с банковской деятельностью;

- выплаты компенсаций  за использование работниками  банка для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- суммы платы за  обучение в пределах сметы  банка на основе договоров с учебными заведениями, имеющими соответствующую лицензию, за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке банковских работников исходя из установленных в соответствии с законодательством нормативов;

- оплата консультационных, информационных, а также аудиторских  услуг, оказываемых банку на договорной основе в соответствии с требованиями банковского законодательства;

- расходы банка по  оплате канцелярских, почтовых, телеграфных,  телефонных и других услуг связи;

- расходы на приобретение  специальной литературы, нормативных  и инструктивных актов, а также по подписке на специальные издания, необходимые для осуществления банковской деятельности;

- суммы платы за  инкассацию банкнот, монет, чеков,  других расчетно-платежных документов, а также расходов по упаковке  ценностей, перевозке, пересылке и доставке ценностей, принадлежащих банку и его клиентам;

- расходы на оплату  услуг расчетно-кассовых и вычислительных  центров;

- расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и др.), необходимых для обеспечения деятельности банка;

- расходы, связанные  с организацией и выпуском  банком ценных бумаг;

- расходы по осуществлению  банком форфейтинговых, факторинговых, трастовых операций;

- суммы отчислений  в резерв на возможные потери  по ссудам и под обесценение ценных бумаг, подлежащие резервированию в установленном порядке;

- затраты на оплату  труда работников, в том числе  не состоящих в штате банка,  по выполненным работам согласно  заключенным с ними договорам гражданско-правового характера в соответствии с установленным перечнем затрат;