Налогообложение банковской деятельности

В настоящее время  незначительное внимание уделяется изложенной в первичных и других документах информации, являющейся базой для правильного исчисления и удержания налогов. Таким образом, представляется важным перечислить основные документы, необходимые для налоговой проверки деятельности коммерческого банка:

• учредительные документы;

• балансы на отчетные даты;

• форма №2 "Отчет о прибылях и убытках";

• форма №3 "Использование прибыли";

• учетная политика;

• кредитная политика;

• внутрибанковский план счетов;

• выписки по конкретным счетам;

• установленные комитетами банка (финансовым, кредитным и др.) ставки и тарифы для различных банковских инструментов;

• результаты предыдущих налоговых проверок, а также проверок, осуществляемых другими контролирующими органами (Центральным банком РФ, Пенсионным фондом РФ и т.д.);

• список взаимосвязанных лиц (юридических и физических).

В целях повышения  уровня проверок особое внимание при  их проведении следует обращать на следующие аспекты:

- раздельного учета  облагаемых и не облагаемых  конкретными налогами доходов,  расходов и имущества;

- взаимоотношения с  взаимосвязанными лицами (учредителями, материнскими, дочерними, линейными компаниями);

- тщательная проверка, изучение природы и экономического назначения сделок и операций, проводимых в последних числах месяца, особенно со взаимосвязанными лицами (создание резервов, уплата процентов, осуществление прочих расходов);

• наличие первичных и оправдательных документов;
• правильное оформление документов;

- наличие имущества  и проведение операций, не связанных  с банковской деятельностью или  используемых другими организациями;

- проверка возможности  использования банковского имущества и средств для личных целей сотрудников и руководства (в частности, личная охрана, аренда жилья, использование банковского автотранспорта в личных целях);

- соответствие уплачиваемых  процентов, комиссий и прочих платежей установленным комитетами банка;

- наличие и ставки  выданных кредитов и размещенных депозитов одних и тех же физических лиц (в случае совпадения даты выдачи и вклада, а также процентной маржи в пользу клиента прослеживается наличие определенных схем);

- сбор и анализ информации  внешних источников (СМИ, пресс-служба банка и т.д.);

- проведение встречных  налоговых проверок;

- анализ результатов  проверок ЦБ РФ и проверка внесений изменений в расчет налоговых баз по налогам в связи с замечаниями ЦБ РФ.

Следует отметить, что  особенности бухгалтерского учета, механизм исчисления и уплаты ряда налогов должны быть отражены в Учетной политике банка на соответствующий год. Таким образом, необходимо на первом этапе проведения проверки тщательно изучить Учетную политику банка в целях соответствия ее применяемым в банке нормам бухгалтерского учета.

Кроме того, при проверке следует учитывать взаимосвязь  налоговых баз по различным налогам, уплачиваемым банками. Такую зависимость можно наблюдать между:

- налогом на добавленную стоимость  и налогом на прибыль;

- налогом на пользователей автомобильных дорог (а также налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) и налогом на прибыль;

- налогом на пользователей автомобильных  дорог (а также налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) и налогом на добавленную стоимость;

- налогом на пользователей автомобильных  дорог (а также налогом на  содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль;

- налогом на прибыль и налогом на имущество.

В целях повышения собираемости, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов необходимо проведение проверок каждого налогоплательщика не менее одного раза в три года.

Проблема совершенствования налогового администрирования проявляется не только в силу недостатка трудовых, материальных и временных ресурсов, но и практических и теоретических основ. Необходим комплекс дополнительных мер, способствующих повышению роли, значения, качества, результативности и эффективности налогового администрирования.

Территориальные налоговые инспекции  имеют в своем составе многочисленные отделы камеральных проверок. Потенциал таких отделов мог бы использоваться более рационально и эффективно при максимально возможной автоматизации их чисто технической ручной работы. Для автоматизации процесса контроля и камеральных проверок необходимо:

• применение автоматизированных систем управления, электронных средств связи и специального программного обеспечения по автоматизированному взаимодействию в целях интенсивного обмена информацией и автоматической проверки предоставляемой отчетности и прочих данных;

• предоставление отчетности в налоговые органы в электронном виде;

• внедрение, ведение и использование банков данных (например, единой базы данных на налогоплательщика: вся бухгалтерская и налоговая отчетность, результаты различных проверок и т.д.; банка данных движения на лицевых счетах бюджетов различных уровней в части налоговых поступлений);

Дополнительные трудности в  построении системы налогообложения банков и, соответственно, контроля со стороны налоговых органов возникают в связи с особенностями бухгалтерского учета осуществляемых банками операций. ЦБ РФ, стремительными темпами совершенствуя бухучет банков, приближая его к международным стандартам, зачастую усложняет использование данных бухгалтерского учета для целей действующего порядка налогообложения и требует постоянного оперативного реагирования со стороны МНС РФ, в том числе путем внесения изменений и дополнений в нормативные документы.

Таким образом, в российской практике наблюдается тенденция к углублению разделения бухгалтерского и налогового учета. Последствия указанной тенденции могут привести не только к ведению двойной бухгалтерии, но и значительному усложнению работы банков по подготовке отчетности и проверке ее налоговыми органами.

Бухгалтерский и налоговый учет невозможно полностью объединить, однако в целях упрощения расчета налогов и прозрачности налоговой и бухгалтерской отчетности целесообразно максимально возможное приближение бухгалтерского и налогового учета.

Исходя из указанного выше, одной  из основных проблем в области налогообложения банков, требующей безотлагательного решения, является отсутствие четкого и своевременного взаимодействия и координации действий Центрального банка РФ как органа, регулирующего бухгалтерский учет в банках, и Министерства РФ по налогам и сборам как органа, обеспечивающего выполнение налоговых законов.

Аудиторские проверки деятельности банков, в частности соблюдение последними норм и положений налогового законодательства, можно отнести к промежуточному уровню между внутренним и внешним администрированием, поскольку, с одной стороны, проверки осуществляются внешними для банков организациями и являются, в частности для подтверждения годового отчета, обязательными; с другой стороны, проверки могут осуществляться и для целей администрирования самим банком или его акционерами.

Многие экономисты и  юристы отмечают, что качество аудиторских заключений о деятельности коммерческих банков не отвечает предъявляемым требованиям. По мнению специалистов, большинство таких заключений выполняется на низком профессиональном уровне, во многих случаях необоснованно, в позитивном свете, в интересах проверяемых банков, что порождает насущную необходимость повышения уровня, качества и ответственности аудиторских фирм за проводимые в банках проверки. Кроме того, в связи с большим количеством коммерческих банков и значительным объемом предоставляемых услуг, ЦБ РФ и МНС РФ в настоящий момент просто не в состоянии качественно и достаточно полно проверить деятельность даже 10 % банков. Таким образом, представляет определенный интерес возможность осуществления совместных проверок аудиторскими фирмами совместно с налоговыми органами и аккредитация аудиторских фирм при МНС РФ в качестве агентов указанного министерства.

Представляется необходимым  общее повышение налоговой культуры налогоплательщиков и взаимодействие государства с ними с учетом следующих основных психологических аспектов:

• налоговые органы проверяют не с целью уличения в сокрытии результатов деятельности, неуплате налогов и заведения уголовных дел, а с целью помощи правильного (в соответствии с законодательством) исчисления и уплаты налогов;

• взаимодействие с налогоплательщиками по принципу "партнерства", в частности осуществление проверок в период, не осложняющий деятельность проверяемого (например, окончание года, конец квартала, период отчетности). Указанные меры будут способствовать повышению качества, количества и глубины налоговых проверок, их эффективности, увеличению производительности труда работников налоговой службы, усилению уровня информативности налоговых органов, что позволит увеличить доходы бюджета в виде доначислений налогов и санкций, избежать использования банками различных схем оптимизации и снизить затраты по сбору налогов.

Повышение уровня налоговой культуры, правильности исчисления и полноты и своевременности уплаты налогов не может осуществляться односторонне со стороны государства. Таким образом, необходимо совершенствовать налоговое администрирование на микроуровне, то есть внутри банка, и банки в этом заинтересованы, поскольку одной из отрицательных сторон внутренней политики работы большинства кредитных организаций является недостаточная ориентация на налогообложение и налоговые проблемы. Представляется целесообразным рассмотреть организацию работы налоговых подразделений в банках.

В настоящее время  самостоятельные налоговые подразделения в кредитных организациях, либо сотрудники в составе подразделений отчетности немногочисленны и занимаются, в основном, расчетом налогов (зачастую, просто арифметически). В службе внутреннего контроля или контрольно-ревизионной службе не всегда есть сотрудники, на которых возложены обязанности по проверке соблюдения налогового законодательства.

Таким образом, в банках уделяется мало внимания как налоговому планированию и методологии налогообложения, так и правильному расчету всех налогов, требующему тщательного изучения всех первичных документов, а также контролю за правильностью определения налоговых баз и уплате соответствующих налогов.

Налоговое администрирование  является значимым инструментом мобилизации дополнительных доходов бюджета, своевременной и полной уплаты налогов, повышения уровня налоговой культуры и налоговых знаний, решения возникающих проблем, совершенствования налогового законодательства и упрощения контрольной работы. Необходимость усиления налогового администрирования как со стороны государства, так и банков обусловливается тем, что в его организации и проведении продолжают иметь место серьезные недостатки и нарушения, далеко не полностью мобилизованы имеющиеся резервы и возможности повышения эффективности указанной работы.

 

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ

 

2.1. Общая характеристика  налогооблагаемой базы банков

 

Российским налоговым законодатель законодательством установлены определенные особенности формирования доходов и расходов и, соответственно, налоговой базы по отдельным видам предпринимательской деятельностью. Особый акцент сделан на особенностях определения налоговой базы банков. В доходы банков, кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности.

Коммерческие банки  являются независимыми рыночными организационными структурами и отличаются высокой степенью экономической самостоятельности. Одновременно эти банки несут и полную экономическую ответственность за результаты своей деятельности. Никакие органы государственного управления не вправе диктовать банкам условия их деятельности на рынке, но, с другой стороны, никто не возместит коммерческому банку убытки и не возьмет его риски на себя. Как независимые рыночные организационные структуры, акционерные (паевые) банки организуют свою деятельность на условиях коммерческого расчета, который подразумевает полную экономическую самостоятельность и ответственность в процессе хозяйствования.

При работе в условиях коммерческого расчета все текущие расходы банка должны полностью покрываться его доходами, а дальнейшее развитие финансироваться за счет накопленных на эту цель собственных средств. Поэтому коммерческий банк, будучи экономически не зависимым в границах, определенных законом, от каких-либо юридических и физических лиц, должен так строить тактику и стратегию своей деятельности, чтобы, рентабельно работая, одновременно формировать достаточные накопления денежных средств для развития производственно-технической базы.

Отсюда движущим мотивом деятельности коммерческого банка

является прибыль, получаемая в результате кругооборота банковского капитала, а также использования заемных и привлеченных средств¹¹.

Одновременно банк должен работать надежно и исключать из своей деятельности осуществление операций с высокой степенью риска (хотя, возможно, очень доходных), которые могут привести к серьезному ухудшению его финансового состояния. Это в первую очередь вызвано тем, что банк несет экономическую, ответственность перед очень широким кругом предприятий, организаций, граждан по своим обязательствам в соответствии с заключенными договорами, например, в части своевременного и полного возврата им денежных средств, внесенных ранее во вклады и депозиты, размещенных в ценные бумаги банка. Следует учитывать, что учредители и другие акционеры (пайщики) банка несут солидарную ответственность по денежным обязательствам банка в доле их участия средствами в уставном капитале банка, т. е. в самом крайнем случае банк должен возвратить заемные и привлеченные средства гражданам, юридическим лицам за счет средств, ранее внесенных своими акционерами (пайщиками), или других собственных средств.