Налоговая база по налогу на прибыль организации: действующий механизм исчисления и пути совершенствования

4. Если некоторые затраты  с равными основаниями могут  быть отнесены одновременно к  нескольким группам расходов, налогоплательщик  вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он  отнесет такие затраты. (в ред.  Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

5. Понесенные налогоплательщиком  расходы, стоимость которых выражена  в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с расходами,  стоимость которых выражена в  рублях.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются  в совокупности с расходами, стоимость  которых выражена в рублях.

Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в  зависимости от выбранного в учетной  политике для целей налогообложения  метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 настоящего Кодекса.

Статья 253. Расходы, связанные с производством и  реализацией 

1. Расходы, связанные с  производством и реализацией,  включают в себя:

1) расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров  (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с  производством и (или) реализацией,  подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

3. Особенности определения  расходов банков, страховых организаций,  негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, клиринговых организаций, профессиональных  участников рынка ценных бумаг  и иностранных организаций устанавливаются  с учетом положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300 и 307 - 310 настоящего  Кодекса. (п. 3 в ред. Федерального  закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

Статья 254. Материальные расходы 

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие  затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья  и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

• для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
• на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды  и других средств индивидуальной  и коллективной защиты, предусмотренных  законодательством Российской Федерации,  и другого имущества, не являющихся  амортизируемым имуществом. Стоимость  такого имущества включается  в состав материальных расходов  в полной сумме по мере ввода  его в эксплуатацию;

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

4) на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика; (пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) на приобретение топлива,  воды, энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку  (в том числе самим налогоплательщиком  для производственных нужд) всех  видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство  и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и  передачу энергии; (пп. 5 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

6) на приобретение работ  и услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями  или индивидуальными предпринимателями,  а также на выполнение этих  работ (оказание услуг) структурными  подразделениями налогоплательщика. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

К работам (услугам) производственного  характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением  установленных технологических  процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

7) связанные с содержанием  и эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного  назначения (в том числе расходы,  связанные с содержанием и  эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов.

2. Стоимость материально-производственных  запасов, включаемых в материальные  расходы, определяется исходя  из цен их приобретения (без  учета налога на добавленную  стоимость и акцизов, за исключением  случаев, предусмотренных настоящим  Кодексом), включая комиссионные  вознаграждения, уплачиваемые посредническим  организациям, ввозные таможенные  пошлины и сборы, расходы на  транспортировку и иные затраты,  связанные с приобретением материально-производственных  запасов. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

3. Если стоимость возвратной  тары, принятой от поставщика  с материально-производственными  запасами, включена в цену этих  ценностей, из общей суммы расходов  на их приобретение исключается  стоимость возвратной тары по  цене ее возможного использования  или реализации. Стоимость невозвратной  тары и упаковки, принятых от  поставщика с материально-производственными  запасами, включается в сумму  расходов на их приобретение. (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

4. В случае, если налогоплательщик  в качестве сырья, запасных  частей, комплектующих, полуфабрикатов  и иных материальных расходов  использует продукцию собственного  производства, а также в случае, если в состав материальных  расходов налогоплательщик включает  результаты работ или услуги  собственного производства, оценка  указанной продукции, результатов  работ или услуг собственного  производства производится исходя  из оценки готовой продукции  (работ, услуг) в соответствии  со статьей 319 настоящего Кодекса. (п. 4 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5. Сумма материальных  расходов текущего месяца уменьшается  на стоимость остатков материально-производственных  запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве  на конец месяца. Оценка таких  материально-производственных запасов  должна соответствовать их оценке  при списании. (п. 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

6. Сумма материальных  расходов уменьшается на стоимость  возвратных отходов. В целях  настоящей главы под возвратными  отходами понимаются остатки  сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов  материальных ресурсов, образовавшиеся  в процессе производства товаров  (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские  качества исходных ресурсов (химические  или физические свойства) и в  силу этого используемые с  повышенными расходами (пониженным  выходом продукции) или не используемые  по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются  в следующем порядке:

1) по пониженной цене  исходного материального ресурса  (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть  использованы для основного или  вспомогательного производства, но  с повышенными расходами (пониженным  выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются  на сторону.

7. К материальным расходам  для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию  земель и иные природоохранные  мероприятия, если иное не установлено  статьей 261 настоящего Кодекса;

2) потери от недостачи  и (или) порчи при хранении  и транспортировке материально-производственных  запасов в пределах норм естественной  убыли, утвержденных в порядке,  установленном Правительством Российской  Федерации; (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

3) технологические потери  при производстве и (или) транспортировке.  Технологическими потерями признаются  потери при производстве и  (или) транспортировке товаров  (работ, услуг), обусловленные технологическими  особенностями производственного  цикла и (или) процесса транспортировки,  а также физико-химическими характеристиками  применяемого сырья; (пп. 3 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

4) расходы на горно-подготовительные  работы при добыче полезных  ископаемых, по эксплуатационным  вскрышным работам на карьерах  и нарезным работам при подземных  разработках в пределах горного  отвода горнорудных предприятий. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

8. При определении размера  материальных расходов при списании  сырья и материалов, используемых  при производстве (изготовлении) товаров  (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой  организацией учетной политикой  для целей налогообложения применяется  один из следующих методов  оценки указанного сырья и  материалов:

метод оценки по стоимости  единицы запасов; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

метод оценки по средней  стоимости; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО); (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

метод оценки по стоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО). (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

 

Глава 2. Налоговая  база по налогу на прибыль организации и пути его совершенствования

2.1. Анализ доходов и расходов в ОАО «Брянский хлебокомбинат «Каравай»»

Анализ состава, структуры  и динамики доходов организации.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли ОАО «Брянский  хлебокомбинат «Каравай»» начинается с оценки динамики показателей балансовой прибыли за отчетный период. При  этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и  выясняется, какие показатели оказали  наибольшее влияние на балансовую прибыль.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли  составляется таблица, в которой  используются данные бухгалтерской  отчетности организации.

Все показатели деятельности ОАО «Брянский хлебокомбинат  «Каравай»» за отчетный период выросли: (Таблица 1)

- выручка от продаж  за анализируемый период выросла  на 41125 тыс. руб. 

-себестоимость реализованных  товаров и услуг выросла на 37145 тыс. руб.

- валовая прибыль выросла  на 3980 тыс. руб.

- управленческие расходы  сильно возросли, на 640 тыс. руб.  в 2008г., и на 1570 тыс. руб. в  2009г. по сравнению с 2007г.

- прочие расходы выросли  на 1625 тыс. руб.

- прибыль до налогообложения  в 2008г. увеличилась на 130 тыс.  руб., а в 2010г. выросла на 475 тыс.  руб. по сравнению с 2007 годом.

- налог на прибыль и  иные аналогичные обязательства  вырос на 72 тыс. руб.

- чистая прибыль в 2008г.  увеличилась на 218 тыс. руб., а в  2010г. выросла на 403 тыс. руб.  по сравнению с 2008г.

Таблица 1

Анализ основных элементов формирования финансовых результатов деятельности ОАО «Брянский хлебокомбинат «Каравай»» в 2008-2010г.г.

Показатели	2008г (руб)	2009г (руб)	Изменение 2008-2009                (руб)		2010г (руб)
Выручка от продажи	57155	75410	18255	98240	41085
Себестоимость реализованных  товаров	53205	70484	17279	90350	37145
Валовая прибыль	3910	4926	1016	7890	980
Управленческие расходы	1830	2470	640	3400	1570
Прибыль (убыток) от продаж (Р)	2080	3310	1230	4490	2410
Прочие доходы	255	-	-255	-	-255
Прочие расходы	720	1545	825	2345	1625
Прибыль до налогообложения	1670	1800	130	2145	475
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательства	218	230	12	290	72
Чистая прибыль (убыток),не-распределенная прибыль (убыток)	1452	1670	218	1855	403