Налоговая база по налогу на прибыль организации: действующий механизм исчисления и пути совершенствования

 

Анализируя данные финансовой отчетности выявлен финансовый результат: прибыль в 2008 г. составляла - 1452 тыс. руб., в 2009 г. - 1670 тыс. руб., а в 2010 г. - 1855 тыс. руб.

Рассмотрим факторы, повлиявшие на сумму балансовой прибыли.

Изменение суммы балансовой прибыли в сопоставлении 2008 года с 2009 годом произошло за счет следующих  факторов:

- прибыли от реализации  продукции (Пр)

Пр2009/2008 = 3310 - 2080 = 1230 тыс.руб.

- прочих доходов (Од)

Од2009/2008 = - 255 тыс.руб.

- прочих расходов (Ор)

Ор2009/2008 = 1545 - 720 = +825 тыс.руб.

Рассмотрев факторы влияющие на сумму балансовой прибыли мы видим, что на увеличение балансовой прибыли  повлияло увеличение прибыли от реализации продукции. А на снижение балансовой прибыли повлияло снижение увеличение прочих расходов.

В результате влияния рассматриваемых  факторов балансовая прибыль ОАО  «Брянский хлебокомбинат «Каравай»» в 2009 году увеличилась относительно балансовой прибыли 2008 года на 218 тыс. руб.

Изменение суммы балансовой прибыли в сопоставлении 2009 года с 2008 годом произошло за счет следующих  факторов:

- прибыли от реализации  продукции (Пр)

Пр2009/2008 = 7890 - 4926 = +2964 тыс.руб.

- прочих расходов (Ор)

Ор2009/2008 = 2345 - 1545 = +800 тыс.руб.

На увеличение балансовой прибыли оказало влияние: увеличение суммы прибыли от реализации и  прочих доходов. На снижение балансовой прибыли повлияло увеличение прочих расходов.

В результате влияния рассматриваемых  факторов балансовая прибыль ОАО  «Брянский хлебокомбинат «Каравай»» в 2009 году увеличилась относительно балансовой прибыли 2008 года на 185 тыс. руб.

Следует также отметить, что величина балансовой прибыли  зависит от многочисленных факторов. Кроме того, следует иметь в  виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на предприятии. Закон  о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют  право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые  методы учета, способные существенно  повлиять на формирование финансовых результатов.

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия.

Анализ состава, структуры  и динамики расходов ОАО «Брянский  хлебокомбинат «Каравай»»

Проедем анализ расходов ОАО  «Брянский хлебокомбинат «Каравай»» (Таблица 2.).

Проведя анализ расходов, мы видим, что общая сумма расходов за анализируемый период увеличилась  на 36985 тыс. руб., из них увеличились:

- Материальные затраты  на 18573 тыс. руб.;

- Затраты на оплату  труда на 9287 тыс. руб.;

Таблица 2.

Анализ основных элементов  формирования расходов ОАО «Брянский  хлебокомбинат «Каравай»» в 2008-2010г.г.

Показатели	2008г  (руб)	2009г (руб)	2010г (руб)	Изменение 2010-2008гг.(руб)
Материальные затраты	36602	45242	55175	18573
Затраты на оплату труда	23301	27621	32588	9287
Отчисления на социальные нужды	6462	7589	8875	2413
Амортизация	5560	6456	7871	2311
Прочие затраты	8335	9940	12736	4401
Итого по элементам затрат	80260	96848	11245	36985
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение[-]): - незавершенного производства	6501	3541	8576	2075
-расходов будущих периодов	519	865	1712	-2231
- резервов предстоящих  расходов	803	282	658	-1461

 

- Отчисления на социальные  нужды 2413тыс. руб.

- Амортизация на 2311 тыс.  руб.;

- Прочие затраты на 4401 тыс. руб.

Анализируя состав затрат, можно сказать, что наибольшую сумму  затрат составляют материальные затраты.

Также мы наблюдаем увеличение незавершенного производства на 2075 тыс. руб.

Расходы будущих периодов уменьшились на 2231 тыс. руб. Резервы  предстоящих расходов также уменьшились  на 1461тыс. руб.

Таким образом, мы видим, что  у предприятия существует достаточно большая сумма расходов, которые  необходимо снизить для увеличения получения прибыли.

Мероприятия по увеличению доходов ОАО «Брянский хлебокомбинат  «Каравай»»

На каждом предприятии  должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли. В общем плане эти мероприятия  могут быть следующего характера:

• увеличение выпуска продукции,
• улучшение качества продукции,
• продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду,
• снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени,
• диверсификация производства,
• расширение рынка продаж и др.

Проанализировав финансовое состояние предприятия, можно сделать  вывод, что финансовое состояние  ОАО «Брянский хлебокомбинат  «Каравай»» устойчивое.

Для улучшения финансового  состояния можно порекомендовать  ОАО «Брянский хлебокомбинат  «Каравай»» изменить финансовую стратегию.

Основными задачами финансовой стратегии являются:

• исследование характера и закономерностей формирования финансов в рыночных условиях хозяйствования;
• разработка условий подготовки возможных вариантов формирования финансовых ресурсов и действий финансового руководства в случае неустойчивого или кризисного состояния предприятия;
• определение финансовых взаимоотношений с поставщиками и покупателями, бюджетами всех уровней, банками и так далее;
• выявление резервов и мобилизация ресурсов для наиболее рационального использования производственных мощностей, основных фондов и оборотных средств;
• обеспечение финансовыми ресурсами, необходимыми для производственно-хозяйственной деятельности;
• обеспечение эффективного вложения временно свободных денежных средств с целью получения максимальной прибыли;
• определение способов проведения успешной финансовой стратегии и использования новых видов продукции и всесторонней подготовки кадров к работе в рыночных условиях, организационного и технического уровня;
• изучение финансовых стратегических взглядов и возможностей вероятных конкурентов;
• разработка способов выхода из кризисной ситуации.

Особое внимание при разработке финансовой стратегии уделяется  полноте выявления денежных доходов, мобилизации внутренних ресурсов, максимальному  снижению себестоимости продукции, правильному распределению и  использованию прибыли, определению  потребности в оборотных средствах, рациональному использованию капитала. Финансовая стратегия разрабатывается  с учетом риска неплатежей, скачков  инфляции и других форс-мажорных (непредвиденных) обстоятельств. Она должна соответствовать  производственным задачам и при  необходимости корректироваться и  изменяться. Контроль за реализацией  финансовой стратегии помогает выявлять внутренние резервы, повышать рентабельность хозяйства, увеличивая денежные накопления.

Важной частью финансовой стратегии является разработка внутренних нормативов, с помощью которых  определяется, например, направления  распределения прибыли.

Таким образом, успех финансовой стратегии гарантируется при  взаимоуравновешивании теории и  практики финансовой стратегии; при  соответствии финансовых стратегических целей реальным возможностям, централизацию  руководства и гибкость его методов  по мере изменения финансово-экономической  ситуации.

Предложения к формированию финансовой стратегии разрабатываются  на основе выводов финансового анализа  по объектам и составляющим генеральной  финансовой стратегии в нескольких вариантах (не менее трех) с обязательной количественной оценкой предложений  и их влияния на структуру баланса (построение прогноза Баланса и Отчета о прибылях и убытках).

2.2. Формирование  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций

Налогооблагаемая база прибыли

Налог на прибыль организаций  является одним из важнейших прямых налогов с юридических лиц. Действующий  налог введен с 1 января 1992 г. Законом  РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.

Законодательство о налогообложении  прибыли является составной частью налогового законодательства, вместе с тем представляет собой достаточно самостоятельный блок нормативных  актов, главный из которых Налоговый  кодекс РФ (глава 25).

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

               Рис.1. Налогоплательщики налога на прибыль

 

 Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии  с главой 25  НК РФ;

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются в соответствии  со статьей 309 НК.

Рис.2. Объект, облагаемый налогом на прибыль

К доходам при исчислении налога на прибыль относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав.

2) внереализационные доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании  первичных документов и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового Кодекса.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового Кодекса.

Имущество (работы, услуги) или  имущественные права считаются  полученными безвозмездно, если получение  этого имущества (работ, услуг) или  имущественных прав не связано с  возникновением у получателя обязанности  передать имущество (имущественные  права) передающему лицу (выполнить  для передающего лица работы, оказать  передающему лицу услуги). Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются  в совокупности с доходами, стоимость  которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов  производится налогоплательщиком в  зависимости от выбранного в учетной  политике для целей налогообложения  метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового Кодекса.