Налоговая система РФ и перспективы её развития

12) налоговая система является  сложной, противоречивой, запутанной, отягченной большим числом налогов,  сборов и платежей. Налоговая  система страны характеризуется  серьезной асимметричностью. Она  не является нейтральной по  отношению к различным категориям  налогоплательщиков. Основную тяжесть  налогового бремени несут юридические  лица, в частности крупные предприятия,  вследствие меньшей возможности  уклонения от налогов, существующего  порядка уплаты налогов, усиленного  контроля налоговых органов. Налоговая  система России является одной  из самых громоздких в мире, что делает ее функционирование  значительно дороже. Множественность  взимаемых налогов, сложная методика  определения налогооблагаемой базы, наличие многочисленных льгот  не только удорожает стоимость  бухгалтерского труда на предприятиях, но и требует все увеличивающегося  числа работников налоговых органов,  дополнительных расходов по компьютеризации  их деятельности. Кроме того, сложное  и постоянно меняющееся налоговое  законодательство определенным  образом дискриминирует права  налогоплательщиков, так как при  применении различных санкций  за нарушение налогового законодательства  не принимается во внимание  умышленность того или иного  нарушения закона (т.е. не делается  различий между ошибкой или  умышленным сокрытием или занижением  налогооблагаемого дохода).

13) налоговая система РФ  не имеет национальной окраски,  копирует западные модели, хотя  и имеет свои отличительные  особенности:

- не обеспечивает максимально  благоприятный налоговый режим  для вложения инвестиций в  экономику не только частных  лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторов в  целом;

- не исключает из налогообложения  капиталы, вложенные в производство, и реинвестируемую прибыль;

- стимулирует уход субъектов  налога от налогового бремени,  что приводит к снижению социальных  платежей и пополнению внебюджетных  фондов;

- из-за низких доходов  большинства населения не происходит  формирования среднего класса  налогоплательщиков, что приводит  к переводу налогов на производственную  сферу и не способствует ее  развитию;

- неправомерно и неравномерно  распределяется налоговое бремя  между законопослушными и уклоняющимися  от уплаты налогов отдельными  субъектами налога;

- ежемесячная и ежеквартальная  система уплаты налогов и сборов  по большинству видов платежей  приводит к "вымыванию" собственных  оборотных средств предприятий, особенно мелких, не давая им возможность развиться;

- противоречивость, сложность  и запутанность многочисленных  инструкций, указаний и разъяснений  налоговой и таможенных служб усложняет работу финансовых и бухгалтерских служб предприятий;

- отсутствие методик,  программ и алгоритмов расчетов  налогов сводит на нет процессы  автоматизации планирования, сбора,  обработки и хранения налоговой  информации;

- отсутствие четко обозначенной  налоговой политики на всех  уровнях власти, незавершенность  и недостаточная продуманность  налоговой реформы и налогового  законодательства привели к проблемам  объективного планирования налоговых  доходов на всех уровнях бюджетной  системы.

Ряд положений российского  законодательства противоречит методике определения налогооблагаемой базы, применяемой в странах с развитой рыночной экономикой. Основные различия касаются:

- неполного отнесения  на себестоимость расходов по  уплате процентов за банковский  кредит (лишь в пределах учетной  ставки), а также отнесения командировочных,  представительских и некоторых  других расходов на себестоимость  в пределах норм, установленных  правительством;

- применения норм амортизации,  лимитированных государством и  не соответствующих экономической  жизни основных средств (т.е.  учитывающих не только физический, но и моральный износ), что не  позволяет обеспечить своевременное  восстановление основных средств  (применяемые в России нормы  амортизации в два-три раза  ниже норм, используемых в странах  с развитой рыночной экономикой);

- игнорирования инфляционного  фактора при оценке производственных  запасов и основных фондов  для исчисления налогооблагаемой  прибыли;

- отсутствия в российском  законодательстве основной концепции,  согласно которой налогообложению  подлежит прибыль, полученная  в течение всего срока существования  юридического лица, что позволяет  покрывать убытки за счет прибыли  не только последующих, но и  прошлых лет (с пересчетом налога, уплаченного в предыдущие годы).

Особо следует остановиться на проблеме налогового администрирования, поскольку в данной области традиционно  много нареканий со стороны российского  и иностранного бизнеса. Правительство  рассматривает проект, предусматривающий  введение четкой регламентации полномочий и действий налоговиков, в том  числе порядка проведения всех видов  налоговых проверок, досудебного  урегулирования налоговых споров, истребования документов, установления максимального  срока проведения проверок и ограничения  их числа в течение одного года. Принятие такого закона отвечало бы интересам  развития экономики и снижения трансакционных издержек всех экономических агентов, поскольку предсказуемость действий налоговых органов ощутимо влияет на формирование бизнес-рисков в сфере хозяйственной деятельности.

Налоговая система нашей  страны до сих пор остается малоэффективной. Несущественные поправки и корректировки, которые в большом количестве из года в год вносятся в действующие  инструкции и нормативы, не дают ожидаемого результата. До сих пор так и  не устоялась связка "налогоплательщик-государство", которую принято называть налоговым  администрированием. Она определяется взаимоотношением Министерства по налогам  и сборам и Министерства финансов - с одной стороны, и налогоплательщиками  – с другой.

Одной из главных проблем  реформы отечественной налоговой  системы является то, что в ней  нет комплексности, изменения зачастую фрагментарны, не учитывают специфику  российского хозяйства. При внесении изменений в налоговое законодательство не прогнозируются последствия, которых  можно ждать в других секторах экономики.

По мере развития рыночных отношений недостатки, присущие современной  налоговой системе РФ, приводят к  несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений, уходу  субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности  выплат или выплате заработной платы  через "черные кассы", углублению и расширению сети теневой экономики.

2. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ  ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  РФ

2.1 Анализ структуры  и динамики налоговых доходов  консолидированного бюджета РФ

Прогноз поступлений налога на добавленную стоимость на период 2005-2009 гг. был получен на основании  прогнозируемой МЭРТ РФ динамики базы налога. В качестве базы НДС была выбрана разница объемов валового внутреннего продукта и сальдо торгового  баланса.

Представленные ниже оценки поступлений НДС при фактическом  налоговом законодательстве и планируемых  изменениях налоговой системы отражают фактический объем поступлений  налога в 2009 г. и прогнозируемые объемы поступлений налога с учетом снижения с 2005 г. базовой ставки НДС с 20% до 18%. Оценка поступлений НДС при  установлении с 2004 г. единой ставки в 13% учитывает консолидированный эффект увеличения налоговых поступлений  по операциям, облагаемым по 10%-й ставке, и снижения поступлений по операциям, облагаемых по базовой ставке 18%. Как видно из представленной ниже таблицы, в результате введения единой 13%-й ставки объем поступлений НДС в среднем сократится на 1,5 п.п. ВВП.

Таблица 1 Объем поступления  НДС

Поступления НДС	2005	2006	2007	2008	2009
Поступления при фактическом  налоговом законодательстве с учетом планируемых изменений (% ВВП)	6,15%	6,34%	6,44%	6,54%	6,65%
Поступления при 13%-й ставке (% ВВП)	4,71%	4,86%	4,93%	5,01%	5,13%
Изменение поступлений (% ВВП)	-1,44%	-1,48%	-1,51%	-1,53%	-1,55%
Изменение поступлений (млрд. руб.)	-232	-278	-322	-373	-422

Рис. 1. Объём поступления  НДС

Прогноз поступлений налога на прибыль рассчитывался на основании  прогнозируемой МЭРТ РФ динамики валовой  прибыли по всем видам деятельности. Соответственно, представленные ниже оценки изменения поступлений налога на прибыль при переходе к 13% ставке отражают эффект снижения эффективной  ставки налога на прибыль при заданной динамике базы налога

Таблица 2 Объем поступления  налога на прибыль

Поступления налога на прибыль	2005	2006	2007	2008	2009
Поступления при действующей  налоговой системе (% ВВП)	4,19%	4,27%	4,42%	4,62%	4,87%
Поступления при 13%-й ставке (% ВВП)	2,27%	2,32%	2,39%	2,50%	2,85%
Изменение поступлений (% ВВП)	-1,92%	-1,96%	-2,02%	-2,12%	-2,23%
Изменение поступлений (млрд. руб.)	-310	-367	-433	-516	-589

Рис. 2. Объём поступления  налога на прибыль

Как видно из представленной ниже таблицы, поступления при фактическом  налоговом законодательстве с учётом планируемых изменений с 2005 по 2009 год значительно снизился на 0,69%. В среднем за период 2006-2009 гг. снижение поступлений ЕСН составят около 1,4% ВВП.

Таблица 3 Объем поступления  ЕСН

Поступления ЕСН	2005	2006	2007	2008	2009
Поступления при фактическом  налоговом законодательстве с учетом планируемых изменений (% ВВП)	3,80%	3,07%	3,14%	3,13%	3,11%
Поступления при 13%-й ставке(% ВВП)	1,56%	1,65%	1,72%	1,75%	1,79%
Изменение поступлений (% ВВП)	-2,23%	-1,42%	-1,42%	-1,38%	-1,34%
Изменение поступлений (млрд. руб.)	-360	-266	-303	-336	-368

Рис. 3. Объём поступления  ЕСН

Изменение поступлений налога на доходы физических лиц при установлении 13%-й ставки на все виды доходов  будет незначительным. Так, консолидированный  эффект от снижения 30%-й и 35%-й ставок (выигрыши, призы, доходы по банковским вкладам сверх ставки рефинансирования, доходы не резидентов) и увеличения ставки по дивидендам будет положительным  и не будет превышать 0,01% ВВП.

Таблица 4 Показатели консолидированного бюджета РФ

Показатели	Федеральный бюджет		Бюджеты территорий		Консолидированный бюджет
	2007	2008	2007	2008	2007	2008
Всего доходов	4525,6	6188,1	3172,2	4335,5	7697,8	10523,5
Налоговые доходы	3167,8	4242,9	2432,4	3289.2	5600,5	7532,1
Неналоговые доходы	1878,2	2721,8	219,3	269,1	2097,5	2990,9
Всего расходов	3749,6	4686,2	3102,6	4257,4	6852,2	8943,6
В том числе по разделам:
Общегосударственные вопросы	647,04	821,3	271,0	337,1	918,0	1158,4
Национальная оборона	667,25	821,2	0,64	0.89	667,9	822,0
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	540,24	664,8	142,3	186,5	682,55	851,3
Национальная экономика	338,6	495,9	560,5	786,5	899,1	1282,4
ЖКХ	316,27	49,8	474,1	615,5	505,7	665,3
Охрана окружающей среды	6,3	7,85	12,3	21,98	18,7	29,8
Образование	206,02	278,5	678,6	951,7	884,6	1230,2
Культура, кинематография, СМИ	50,45	65,1	103,9	150,2	154,4	215,3
Здравоохранение и спорт	145,8	206,1	461,6	655,9	607,4	872,0
Социальная политика	209,6	210,9	397,6	541,0	607,2	752,0
Межбюджетные трансферты	906,6	1064,0	-	-	906.6	1064,0
Профицит	776,0	1501,8	69,6	78,0	845,6	1579,8

Доходы федерального бюджета  за январь-март 2009 года, по предварительным  данным Минфина России, составили 1 729,9 млрд. рублей или 21,1 % ВВП, что на 0,7 п.п. ВВП ниже величины за аналогичный  период 2008 года.

Общий объем налоговых  и других платежей, администрируемых ФНС России, составил 734,2 млрд. рублей в 2009 году или 8,9% ВВП, что полностью соответствует показателю доходов, администрируемых ФНС России, в процентах ВВП в 2008 году. Доходы, администрируемые ФТС России, поступили по итогам января-марта 2009 года в объеме 655,0 млрд. рублей или 8,0% ВВП (11,3% ВВП в 2008 году). Доходы, администрируемые другими администраторами, за отчетный период 2009 года составили 340,7 млрд. рублей, или 4,1 % ВВП (1,6% ВВП).

Поступление доходов в  январе-марте составило 25,8% от объема доходов федерального бюджета, учтенного  при разработке поправок в закон  о федеральном бюджете на 2009 год  и плановый период 2010 и 2011 годов. К  наиболее существенным факторам, оказавшим  негативное влияние на доходы федерального бюджета, прежде всего, относится падение  мировых цен на энергоносители на фоне снижения физобъемов добычи и экспорта нефти и газа. Цена нефти марки Urals в январе-марте 2009 года снизилась более чем в 2 раза по сравнению с аналогичным показателем прошлого года и составила 43,0 доллара за баррель. Наряду с этим произошло существенное снижение импорта. Налоговые реформы, связанные со снижением налоговой нагрузки, в частности, сокращение федеральной ставки налога на прибыль, вступившие в силу в 2009 году также способствовали сокращению доходов федерального бюджета в первом квартале 2009 года.

В январе-марте 2009 значительный объем поступлений, согласно предварительным  данным Минфина России, обеспечили "другие федеральные органы" - 340,7 млрд. рублей, что составляет 19,7% от общего объема доходов, поступивших  за этот период. Основную их часть составляет процентный доход за пользование  денежными средствами, размещенными на счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном Банке  Российской Федерации для учета  средств Резервного фонда и Фонда  национального благосостояния, в  сумме 205,1 и 66,0 млрд. рублей соответственно. Без учета указанных средств, поступление доходов по прочим администраторам  в январе-марте 2009 года составили 69,6 млрд. рублей, что ниже доходов за январь-февраль 2008 года на 44,7 млрд. рублей.

Кассовые расходы федерального бюджета за январь-март 2009 года составили 1 780,4 млрд. рублей или 21,7% ВВП, что выше показателя расходов в процентах  ВВП за аналогичный период предшествующего  года на 6,7 п.п. При этом расходы по обслуживанию долга в номинальном  значении составили 63,9 млрд. рублей, что  составляет 0,8% к ВВП. Непроцентные расходы  в январе-марте 2009 года были выше на 6,5 п.п. ВВП, чем в том же периоде  прошлого года (1 716,6 млрд. рублей или 20,9 % ВВП в январе-марте 2009 года по сравнению  с 1 279,5 млрд. рублей или 14,4 % ВВП соответственно в 2008 году).