Налоговая система РФ и перспективы её развития

С учетом исполнения бюджета  по доходам и расходам дефицит  федерального бюджета в январе-марте 2009 года составил -50,5 млрд. рублей или -0,6% ВВП (в аналогичном периоде прошлого года 600,0 млрд. рублей или 6,7% ВВП).

Сальдо государственных  внутренних заимствований за январь-март 2009 года составило, по предварительному отчету Минфина России, -32,9 млрд. рублей. Объем средств, привлеченных на внутреннем долговом рынке в январе-марте 2009 года, составил всего 1,8 млрд. рублей (0,02% ВВП) по сравнению с 108,3 млрд. рублей за тот же период 2008 года. Погашение  долга в январе-марте 2009 года составило -34,7 млрд. рублей (-0,42% ВВП) по сравнению  с -64,3 млрд. рублей (-0,72% ВВП) за тот же период 2008 года.

По состоянию на 1 апреля 2009 года совокупный объем средств  Резервного фонда в рублевом эквиваленте  составил 4 117,7 млрд. рублей, Фонда национального  благосостояния – 2 915,2 млрд. рублей.

В январе 2009 года от Центрального Банка Российской Федерации поступил процентный доход за пользование  денежными средствами, размещенными на счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном Банке  Российской Федерации для учета  средств Резервного фонда и Фонда  национального благосостояния в  объеме 205,1 и 63,4 млрд. рублей соответственно.

Кроме того, в январе 2009 года на счет по учету средств Фонда  национального благосостояния были зачислены доходы от размещения средств  фонда на депозитах во Внешэкономбанке  в сумме 2,63 млрд. рублей.

В феврале 2009 года была приобретена  и зачислена на соответствующие  счета по учету средств Резервного фонда и Фонда национального  благосостояния иностранная валюта на сумму 205,1 и 26,9 млрд. рублей соответственно.

В марте 2009 года Минфин России приступил к использованию средств  Резервного фонда на обеспечение  сбалансированности федерального бюджета. В связи с этим, была осуществлена продажа иностранной валюты, находящейся  на счетах по учету средств Резервного фонда в иностранной валюте, за валюту Российской Федерации в общей  сумме 600,0 млрд. рублей и произведено  перечисление указанных средств  на единый счет федерального бюджета.

Кроме того, в марте 2009 года средства Резервного фонда в размере 5,55 млрд. рублей перечислены на пополнение резервной позиции Российской Федерации  в Международном валютном фонде (далее – МВФ). По состоянию на 1 апреля 2009 года часть резервной  позиции Российской Федерации в  МВФ, сформированная за счет средств  Резервного фонда, составила 0,56 млрд. СДР, при этом курсовая разница от переоценки указанных средств за январь-март 2009 года составила 2,40 млрд. рублей.

В январе-марте 2009 года средства Фонда национального благосостояния размещены на депозит во Внешэкономбанке  в сумме 32,10 млрд. рублей.

Курсовые разницы от переоценки средств Резервного фонда и Фонда  национального благосостояния на счетах в Центральном банке Российской Федерации за январь-март 2009 года составили:

- для Резервного фонда  – 483,44 млрд. рублей,

- для Фонда национального  благосостояния – 265,18 млрд. рублей.

Доходы консолидированных  бюджетов Российской Федерации по результатам  двух месяцев 2009 года, по данным Федерального казначейства, составили 640,0 млрд. рублей или 12,1% ВВП, что на 0,8 п.п. ВВП ниже величины в аналогичном периоде 2008 года.

Расходы консолидированных  бюджетов Российской Федерации в  январе-феврале 2009 года, по информации Федерального казначейства, составили 548,8 млрд. рублей или 10,4% ВВП, что на 0,6 п.п. ВВП выше расходов в аналогичном  периоде 2008 года. При этом расходы  по обслуживанию долга незначительно  увеличились с 4,6 млрд. рублей (0,1% ВВП) до 5,7 млрд. рублей (0,1% ВВП). Одновременно, непроцентные расходы составили 543,1 млрд. рублей или 10,3% ВВП. Это на 0,5 п.п. ВВП выше показателя прошлого года.

Кассовый профицит консолидированных бюджетов Российской Федерации составил 91,1 млрд. рублей или 1,7% ВВП, что на 1,3 п.п. ВВП ниже значения в январе-феврале 2008 года.

2.2 Анализ проблем  обеспечения налоговыми доходами  бюджетов различных уровней

По итогам исполнения за январь-июнь 2008 года уровень доходов  федерального бюджета РФ составил 23,4% ВВП, уровень расходов федерального бюджета -15,7% ВВП, а профицит бюджета - 7,7% ВВП. По итогам января-мая 2008 года доходы консолидированного бюджета РФ составили 34,8% ВВП, расходы консолидированного бюджета -24,8% ВВП, а профицит бюджета - 10,0% ВВП. На 1 июля 2008 года объем средств Стабилизационного фонда РФ составил 3 141,4 млрд. руб., что по отношению к ВВП в годовом исчислении составляет 11,3%. Наиболее заметным событием в бюджетно-налоговой сфере стало принятие Закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ".

В таблице 5 представлена динамика основных параметров федерального бюджета  РФ в 2007-2007 гг. По предварительной оценке Министерства финансов РФ по кассовому  исполнению в январе-июне 2009 г. федеральный  бюджет был исполнен по доходам в  сумме 3 244,9 млрд. руб. (23,4% ВВП), по расходам 2 171,9 млрд. руб. (15,7% ВВП), профицит федерального бюджета составил 1 073,98 млрд. руб.(7,7% ВВП). По абсолютной величине доходы и расходы федерального бюджета за рассматриваемый период оказались несколько выше соответствующих показателей прошлого года (доходы - 2 931,8 млрд. руб., а расходы - 1 870,4 млрд. руб.). В то же время по отношению к ВВП данные показатели несколько снизились (соответственно 24,9% и 15,9% ВВП). Следует отметить, что профицит федерального бюджета в номинальной величине близок к показателю прошлого года (1 061,4 млрд. руб.), в то время, как в долях ВВП наблюдается снижение по сравнению с предыдущим периодом (9,0% ВВП).

Таблица 5 Основные параметры  федерального бюджета РФ в 2007-2009 гг. (в % ВВП)

Год	2007	июнь 2008	2008	июнь 2009
Доходы	23,7%	24,9%	23,5%	23,4%
Расходы	16,2%	15,9%	16,2%	15,7%
Дефицит (-)/ Профицит (+)	7,5%	9,0%	7,4%	7,7%

Рис. 4. Соотношение доходов  и расходов федерального бюджета  в 2007 и 2009 году

Наибольшее падение в  долях ВВП за период с января по май 2008 г. было зафиксировано по следующим  доходным источникам: вывозные таможенные пошлины (-2,1% ВВП), НДПИ (-1,2%), налог на добавленную стоимость товаров, реализуемых на территории РФ (-0,7%). Следует отметить, что в сумме  эти налоги составили почти 60% от суммарных доходов федерального бюджета за январь-май 2007 г. Наибольший рост в долях ВВП наблюдался по следующим статьям: налог на добавленную  стоимость товаров, ввозимых на территорию РФ (+0,6%) и ввозные таможенные пошлины (+0,2%), единый социальный налог (+0,1%). Доля этих налогов в доходах федерального бюджета достигла чуть более 25% по результатам  исполнения бюджета за первые 5 месяцев 2008 г. По остальным статьям изменения  были незначительны (менее 0,1% ВВП). Вышеописанные  изменения в поступлениях по различным  видам налогов и сборов привели  к падению доли доходов федерального бюджета в ВВП как за первые 5 месяцев, так и за январь-июнь 2008 г.

Сравнивая показатели расходов по отдельным статьям за январь-июнь 2008 г. с аналогичным периодом прошлого года, можно заметить, что изменения  носили разнонаправленный характер. Наибольшее падение (в долях ВВП) наблюдалось по следующим статьям: межбюджетные трансферты (-0,18%), социальная политика (-0,14%), общегосударственные  вопросы (-0,11%), национальная оборона (-0,06%). При этом в сумме эти статьи составили 66,4% от общего объема профинансированных расходов федерального бюджета за январь-июнь 2008 г. Наибольший рост (в долях ВВП) был зафиксирован в расходах на национальную экономику (+0,26%), образование (+0,14%), ЖКХ (+0,07%), национальная безопасность (+0,07%), здравоохранение и спорт (+0,07%). Расходы  по этим статьям достигли 32,3% от суммарных  расходов федерального бюджета. По остальным  статьям изменения были незначительными (менее 0,01% ВВП).

Рассмотрим более детально динамику изменений доходной и расходной  частей федерального бюджета.

Отметим, что номинальный  рост ВВП за январь-июнь 2008 г. составил 18%. Это связано, в том числе, с  возросшей инвестиционной и потребительской  активностью. Также можно отметить, что аномально тёплая зима позволила  не прекращать строительные работы (это  способствовало значительному росту  ВВП в начале года).

На фоне общей тенденции  снижения показателей в долях  ВВП некоторые статьи расходов федерального бюджета продемонстрировали, напротив, заметный рост. Это обусловлено значительным ростом в номинальном выражении  по этим статьям, который перекрыл эффект роста ВВП. Наибольшее увеличение наблюдалось  по разделам "национальная экономика" и "образование". Рост расходов по разделу "национальная экономика" во многом определялся ростом по подразделам "транспорт" и "другие вопросы  в области экономики". Можно  отметить, что расходы на инфраструктуру и образование являются одними из приоритетов бюджетной политики (что следует, в том числе и из Посланий президента РФ Федеральному собранию). Наибольшее снижение доли в ВВП произошло по разделу "межбюджетные трансферты". Это снижение вызвано ростом ВВП.

Таблица 6 Доходы федерального бюджета (основные статьи) за 2007-2009 гг. (в % ВВП)

Доходы федерального бюджета (основные статьи) за 2006-2008 гг. (в % ВВП)	2007	Май 2008	2008	Май 2009
ДОХОДЫ БЮДЖЕТА - ВСЕГО	23,72%	25,07%	23,58%	21,77%
1. Налог на прибыль  организаций	1,75%	1,99%	1,92%	1,89%
2. Единый социальный налог	1,24%	1,19%	1,19%	1,29%
3. Налоги на товары  и услуги, реализуемые на территории  РФ	5,16%	4,63%	3,82%	3,90%
3.1.Налог на добавленную  стоимость	4,75%	4,25%	3,47%	3,54%
3.2. Акцизы по подакцизным  товарам	0,41%	0,38%	0,35%	0,35%
4. Налоги на товары, ввозимые  на территорию РФ	2,15%	2,19%	2,27%	2,76%
4.1. Налог на добавленную  стоимость	2,07%	2,12%	2,20%	2,68%
4.2. Акцизы по подакцизным  товарам	0,08%	0,06%	0,06%	0,09%
5. Налог на добычу полезных  ископаемых	3,95%	4,61%	4,11%	3,44%
6. Ввозные таможенные  пошлины	1,25%	1,28%	1,28%	1,51%
7. Вывозные таможенные  пошлины	6,25%	7,66%	7,12%	5,60%

Таблица 7 Объемы финансирования расходов федерального бюджета РФ в 2007-2009 гг. (в % от ВВП)

Объемы финансирования расходов федерального бюджета РФ в 2006-2008 гг. (в % от ВВП)	2007	Июнь 2008	2008	Июнь 2009
Общегосударственные вопросы	2,58%	2,32%	2,19%	2,20%
из них: обслуживание государственного долга	1,06%	0,75%	0,65%	0,46%
Национальная оборона	2,71%	3,03%	2,57%	2,97%
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	2,05%	2,31%	2,08%	2,37%
Национальная экономика	1,17%	1,22%	1,31%	1,49%
Жилищно-коммунальное хозяйство	0,04%	0,20%	0,20%	0,27%
Охрана окружающей среды	0,02%	0,03%	0,03%	0,03%
Образование	0,73%	0,95%	0,78%	1,09%
Культура, кинематография и  средства массовой информации	0,22%	0,23%	0,21%	0,22%
Здравоохранение и спорт	0,42%	0,59%	0,56%	0,66%
Социальная политика	0,88%	0,95%	0,81%	0,81%
Межбюджетные трансферты	5,77%	6,28%	5,68%	6,10%
ВСЕГО РАСХОДОВ	16,58%	18,10%	16,40%	18,21%

Доходы федерального бюджета  в 2008 году ожидаются на уровне 6249,2 млрд. рублей или 20,38% к ВВП.

В структуре доходов федерального бюджета предусмотрены: налоговые  доходы в сумме 3855,4 млрд. рублей (12,57% к ВВП); неналоговые доходы – 2393,3 млрд. рублей (7,80% к ВВП); целевые отчисления от всероссийских государственных  лотерей – 0,5 млрд. рублей.

По сравнению с параметрами, утвержденными Федеральным законом  от 19.12.2007 № 238-ФЗ "О федеральном  бюджете на 2008 год", доходы федерального бюджета прогнозируются с уменьшением  на 716,2 млрд. рублей.

Изменение макроэкономических факторов в целом приводит к снижению доходов федерального бюджета на 469,6 млрд. рублей, из них факторы снижения:

- изменение цен на нефть  марки "Юралс" – на 433,0 млрд. рублей;

- изменение экспортных  цен на природный газ – на 57,6 млрд. рублей;

- снижение объема ВВП  – на 45,7 млрд. рублей;

- изменение курса рубля  по отношению к доллару США  – на 34,8 млрд. рублей;

- снижение прочих объемных  показателей (в том числе прибыли  прибыльных организаций) – на 11,2 млрд. рублей.

Факторы увеличения:

- изменение объемов экспорта  – на 52,2 млрд. рублей;

- изменение объемов импорта  – на 49,2 млрд. рублей;

- изменение структуры  объемных показателей – на 11,2 млрд. рублей.

Изменения основных макроэкономических показателей 2007 года приведены в  таблице (Приложение 2).

В результате влияния факторов, не связанных с изменением величины макроэкономических показателей, доходы федерального бюджета прогнозируются с уменьшением на 246,6 млрд. рублей, из них факторы снижения:

- увеличение на 1 января 2007 года остатков сумм налога  на добавленную стоимость, подлежащего  возмещению по ставке 0 процентов  – на 122,5 млрд. рублей;

- увеличение сумм налоговых  вычетов по НДС – на 130,7 млрд. рублей.

Факторы увеличения:

- уточнение поступлений  по результатам контрольных мероприятий  налоговых органов – на 207,9 млрд. рублей;

- увеличение уровня собираемости  – на 5,2 млрд. рублей.

По оценке основное снижение доходов ожидается по поступлениям от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых, вывозных таможенных пошлин.

Поступления по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, на 2007 год оцениваются  в размере 1048,9 млрд. рублей, что на 329,9 млрд. рублей меньше суммы, предусмотренной  Федеральным законом "О федеральном  бюджете на 2007 год".

Основным фактором, повлиявшим на снижение оценки поступления налога на добавленную стоимость в 2007 году по сравнению с суммами, предусмотренными в бюджете, является изменение налоговой  базы 2006 года, анализ которой показал, что налоговое законодательство, введенное в действие с 1 января 2006 года, оказало влияние на ее формирование в большей мере, чем предполагалось. В частности, переход на уплату по методу начисления вызвал значительный рост налоговых вычетов, доля которых выросла в 2006 году до 40,73% к ВВП, или на 6,54 пункта больше, чем в 2005 году, поскольку с 1 января 2006 года к вычету принимаются суммы НДС по товарам (работам, услугам) без их оплаты поставщикам. Доля налоговых начислений за 2006 год выросла в меньшей мере и составила в 2006 году – 46,14% к ВВП, или на 5,6% больше чем в 2005 году.