Направления совершенствования имущественного налогообложения физических лиц в Российской Федерации

В налоговом уведомлении, вручаемом физическому лицу в  срок не позднее 1 июня года налогового периода, указывается:

сумма налога, исчисленная  исходя из данных о транспортных средствах, зарегистрированных по состоянию на 1 января текущего налогового периода. Указанная сумма рассчитывается без учета коэффициента, установленного пунктом 3 статьи 362 Кодекса;

срок уплаты, определяемый исходя из норм закона субъекта Российской Федерации, даты направления налогового уведомления.

В случае если законом  субъекта Российской Федерации предусмотрена  уплата в течение налогового периода  платежей по налогу, то в налоговом уведомлении, вручаемом физическому лицу в срок не позднее 1 июня года налогового периода, указываются:

суммы платежей по налогу, исчисленные исходя из данных о транспортных средствах, зарегистрированных по состоянию  на 1 января текущего налогового периода;

сроки уплаты платежей по налогу, определяемые исходя из норм закона субъекта Российской Федерации и  даты направления налогового уведомления.

По окончании налогового периода физическому лицу вручается  новое налоговое уведомление  с указанием окончательной суммы налога, подлежащей уплате по истечении налогового периода. Указанная сумма рассчитывается в порядке, установленном Кодексом и законом субъекта Российской Федерации (с учетом, в том числе, коэффициента, установленного пунктом 3 статьи 362 Кодекса, и налоговых льгот, установленных законом субъекта Российской Федерации). Кроме того, указывается сумма налога, уплаченная в течение налогового периода, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, и срок уплаты налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ ИМУЩЕСТВЕННОГО  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Исследование фискальной функции имущественного налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Наиболее последовательно  реализуемой функцией имущественного налогообложения физических лиц является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции с  повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцать первый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением  его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

На протяжении последнего десятилетия  в России на разных уровнях власти обсуждался вопрос реформирования налогообложения недвижимого имущества. За данный период было проработано множество проектов, рассмотрены различные модели налогообложения имущества, проведены эксперименты в ряде муниципальных образований страны. Переход на новую систему налогообложения недвижимого имущества предполагается с 2014 года. В основе этой системы будет лежать совершенно новый порядок расчета налоговой базы – исходя из кадастровой стоимости недвижимости, приближенной к рыночной.

Первоначальный акцент ставился на введение единого налога на недвижимость. Однако с 2007 г. Президент в своих бюджетных посланиях к Федеральному собранию Российской Федерации стал обозначать в качестве приоритетного направления налогообложение жилой недвижимости. Это решение имеет под собой вполне очевидную логику: в стране, где высок уровень теневой экономики и имеет место вывод больших сумм из-под налогообложения, недвижимость становится неким индикатором платежеспособности населения и является более стабильным объектом налогообложения по сравнению  с другими видами активов и доходов. Во многом это объясняется уникальными фискальными характеристиками недвижимости, по которым налоговые органы могут ее легко идентифицировать. Кроме того, жилой недвижимостью обладает подавляющее большинство населения, что позволяет налогу охватить большую часть населения страны, стать повсеместным и в какой-то степени «неотвратимым». Таким образом, государственные органы власти в очередной раз пытаются решить проблему нехватки бюджетных средств за счет населения, вместо того, чтобы рационально использовать имеющиеся в их распоряжении финансовые ресурсы страны.

В настоящее время  налогообложение недвижимого имущества граждан осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц». Современный налог на имущество физических лиц вызывает множество нареканий в связи с тем, что он не выполняет фискальных и регулирующих функций и, таким образом, не является эффективным. Основные положения нового закона на недвижимость отражены в проекте Федерального закона от 11.05.2004 № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».

Любые изменения в  сфере общественных финансов, включая  налоги, должны сопровождаться проведением  большой подготовительной работы, анализом и детальной проработкой возможных  последствий и рисков, так как они могут иметь негативные последствия в социальной и экономической сферах.  Поэтому необходима продуманная концепция внесения изменений в действующее законодательство, чтобы минимизировать экономические и социальные риски.

В таблице 1 приведен сравнительный анализ изменений в российском законодательстве по налогообложению имущества физических лиц.

Таблица 2

Законодательная база налога на имущество  физических лиц

Элемент налога	Действующий закон  от 09.12.1991 № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц»	Проект Федерального закона от 11.05.2004 № 51763-4 «О внесении изменений  в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и некоторые  другие законодательные акты Российской Федерации».
Уровень бюджета	Местный	Местный
Объект налогообложения	Жилой дом; квартира; комната; дача; гараж; иное строение; помещение  и сооружение; доля в праве общей  собственности на имущество	Здание; строение; сооружение; жилое и нежилое помещение; объект незавершенного капитального строительства; земельный участок
Налоговая база	Инвентаризационная стоимость	Кадастровая стоимость
Налоговая ставка	Устанавливается органами местного самоуправления. Дифференциация ставок осуществляется в установленных  пределах в зависимости от суммарной  инвентаризационной стоимости: до 300 тыс. руб. – до 0,1%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. – от 0,1% до 0,5%; свыше 500 тыс. руб. – от 0,3% до 2%.	Устанавливается органами местного самоуправления. Если суммарная кадастровая  стоимость объектов налогообложения  составляет до 300 млн. руб., то налоговая ставка не должна превышать: - 0,1% для жилых помещений,  в т.ч. расположенных на садоводческих  земельных участках, включая объекты   незавершенного строительства; - 0,3% для земельных  участков сельскохозяйственного  назначения; земельных участков, занятых жилищным фондом или приобретенных для жилищного строительства; земельных участков для садоводства, личного подсобного хозяйства; - 0,5%для объектов капитального  строительства (в т.ч. незавершенного), не относящихся к жилищному  фонду; - 1,5% для прочих земельных  участков В отношении объектов налогообложения, суммарная кадастровая  стоимость которых превышает 300 млн. руб., ставки не должны превышать: - 0,5% для объектов капитального  строительства (в т.ч. незавершенного), независимо от принадлежности к жилищному фонду; - 1,5% для земельных  участков, независимо от категории  земли и разрешенного использования  земельного участка
Льготы	- Герои Советского  Союза и герои Российской Федерации,  а также лица, награжденные орденом  Славы трех степеней; - инвалиды I и II группы, инвалиды с детства; - участники гражданской  и ВОВ, других боевых операций; - военнослужащие; - пенсионеры; - лица, подвергавшиеся  радиационному воздействию и  имеющие право на льготы в  соответствии с законом; - родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; - граждане уволенные  с военной службы или призывавшиеся  на военные сборы, выполнявшие  интернациональный долг в Афганистане  и других странах, в которых  велись боевые действия; - деятели культуры, искусства  в отношении специально оборудованных  помещений (включая жилье), принадлежащих  на праве собственности и используемых  исключительно в качестве творческих  мастерских, ателье, студий, галерей,  библиотек и других организаций культуры на период такого их использования; - граждане в отношении  жилых строений жилой площадью  до 50 м2, расположенных на участках  в садоводческих и дачных некоммерческих  объединениях	Льготирование предусматривает 2 вида вычетов, которые будут применяться при определении налоговой базы: - Для всех налогоплательщиков  в отношении жилого помещения,  а также жилого строения, расположенного  на земельном участке, в размере  кадастровой стоимости 20м2. - Для отдельных категорий  налогоплательщиков (герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, инвалиды I  и II групп, ветераны и инвалиды ВОВ, а также ветераны и инвалиды боевых действий)в отношении жилого помещения, а также жилого строения, расположенного на земельном участке, в размере кадастровой стоимости 30 м2, а в отношении земельного участка на величину кадастровой стоимости 1 000 м2 площади земельного участка. Данный вычет будет распространяться в отношении одного объекта налогообложения соответствующего вида по выбору налогоплательщика. Органы местной власти вправе увеличить размеры вычетов, а также расширить перечень категорий налогоплательщиков, в отношении которых применяется второй вид вычета
Порядок уплаты	Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Уплата налога производится не позднее 1 ноября, следующего за годом, за который исчислен налог	Налоговая база определяется как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом. Уплата налога на недвижимое имущество должна осуществляться налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом

 

Таким образом, налоговая  система России в части налога на недвижимость претерпит в ближайшее время существенные изменения в отношении налоговой базы, ставок, льгот, порядка исчисления налога. Будут ли эти изменения эффективными – это тот вопрос, на который еще предстоит дат ответ.

Эффективность налоговой  системы (как и отдельных налогов  и сборов) – это комплексное понятие, во многом не поддающееся прямой количественной оценке. В целом под эффективностью можно понимать способность налоговой системы выполнять возложенные на нее функции на основе сбалансированного сочетания интересов государства  и налогоплательщиков.

Реформируя налог на недвижимое имущество граждан, государство  в первую очередь ставит цель увеличения доходов местных бюджетов. Кроме  того, введение налога на недвижимость нужно рассматривать в контексте  проводимой реформы местного самоуправления. Вводя налог на недвижимость государство тем самым пытается повысить эффективность системы местного самоуправления и решить одну из главных проблем местных органов власти – отсутствие достаточных финансовых ресурсов для реализации возложенных на них полномочий.

Для населения система  налогообложения имущества будет  эффективной, если она не ухудшит  его материальное положение и  позволит сохранить достаточный  объем денежных средств после  его уплаты. Муниципалитет за счет этого налога планирует оказать необходимые социальные услуги, включая улучшение местной инженерной инфраструктуры (дороги, инженерные коммуникации, очистные сооружения, ЖКХ, благоустройство и т.д.). таким образом, выплачивая налог на недвижимость в местный бюджет, контролируемый выборными органами местной власти, собственник недвижимости инвестирует денежные средства в увеличение рыночной стоимости своей недвижимости. В противном случае данный налог будет не выполнять функцию устойчивого развития территорий, а нести только фискальную нагрузку на собственников недвижимости, что повлечет за собой появление схем уклонения от его уплаты.

Рассмотрим, какой фискальный эффект могут принести новации в  сфере налогообложения недвижимости граждан на примере Свердловской области. Попробуем оценить, как изменились бы налоговые доходы бюджетов муниципальных образований от введения нового налога на недвижимость физических лиц, если бы он вступил в силу с 2011 г.(см.: Таблица 2).

Таблица 2

Налоговая база и структура  исчислений по налогам на землю

 и на имущество физических лиц в 2011 г.

Показатель	Муниципальное образование  г. Екатеринбург	Свердловская  область
Общая площадь жилых  помещений, тыс. м2	101 00	32 357,7
Количество налогоплательщиков, учтенных в базе налоговых органов, ед. В том числе те, которым предоставлены льготы Из них пенсионеры	835 267       275 980   252 192	2 456 353       902 654   819 605
Количество строений, помещений, по которым налог предъявлен к уплате, ед. Из них по объектам жилищного фонда	408 267     256 153	1 256 153     1 104 448
Общая инвентаризационная стоимость строений, помещений, к  которым предъявлен налог к уплате, тыс. руб.	137 531 793	361 912 338
Сумма налога на имущество  физических лиц, поступившая в бюджет, тыс. руб.	126 365	216 985
Средняя рыночная стоимость 1 м2 жилья, тыс. руб.	59	35
Кадастровая стоимость земельных  участков, учтенных в базе данных налоговых  органов, тыс. руб.	58 487 536	247 097 066

 

Учитывая, что в собственности  жителей свердловской области находится 80,1% от всего жилого фонда области, то расчетная площадь жилых помещений в собственности граждан составит примерно 80 901 тыс. м2. Потенциальный налоговый вычет с собственников жилья (исчисляемый в квадратных метрах) составил бы 49 957,6 тыс. м2, из них:

- для 1 553 699 собственников – 31 074 тыс. м2;

- для собственников-пенсионеров  (которые по новому закону более  не являются льготниками) –  16 392,1 тыс. м2;

- для льготных категорий  граждан – 2 491,5 тыс. м2.

Таким образом, под налогообложение  попала бы почти 31 000тыс. м2 жилья или 38% жилого фонда, принадлежащего гражданам на правах собственности. При среднерыночной цене 35 тыс. руб. за 1 м2 жилья в 2011 г. Налогооблагаемая база по Свердловской области составила бы 1 085 000 млн. руб. При ставке налога на недвижимое имущество 0,1% собранные средства составили бы 1 085 млн.руб.

Проведем аналогичный  расчет для Екатеринбурга. Расчетная  площадь жилых помещений в  собственности граждан составит 25 886 160 м2. Потенциальный налоговый вычет с собственников жилья (исчисляемый в м2) составил бы 16 935 510 м2, из них: для 559 287 собственников – 11 185 740 м2, для пенсионеров 5 043 840 м2. Таким образом, под налогообложение попало бы 8 950 650 м2 жилья, или 35% жилого фонда, принадлежащего физическим лицам. При среднерыночной цене 59 тыс. руб. за 1 м2 жилья в 2011 г. Налогооблагаемая база по Екатеринбургу составила бы 528 088,35 млн. руб. Предельная ставка налога на недвижимое имущество 0,1% доходы бюджета составили бы 528 088,35 тыс. руб. Таким образом, если бы в 2011 г. Был введен новый налог на недвижимость физических лиц, поступления от него (в части жилой недвижимости в бюджет Екатеринбурга составили бы 528 088,35 тыс. руб., в целом по Свердловской области - 1 085 млн.руб., что превышает фактические поступления от налога на имущество физических лиц в 5 раз.

Как видно из полученных данных, половина средств, собираемых (фактически и потенциально) по налогу на недвижимое имущество области (по жилой недвижимости), приходится на Екатеринбург. Рассмотрим как повлияет введение налогообложения недвижимости граждан в других муниципальных образованиях Свердловской области (См.: Таблица 3).

Таблица 3

Расчет показателей  налогооблагаемой базы и сумм налога на недвижимость

(на основе статистической  информации 2011 г.)

 Как видно из  данных таблицы 3, при введении  налога на недвижимость, рассчитываемого на основе кадастровой (рыночной) стоимости, его расчетная величина в сравнении с фактическим поступлением довольно сильно варьируется в разных муниципальных образованиях – от 60% в Качканаре до 526% в Ивделе. Такая разница в доходах бюджета объясняется тем, что удельный вес недвижимости, по которой представлен социальный вычет, в Ивделе составляет 26%, а в Качканаре – 80%.