НДФЛ и его роль в формировании бюджета РФ

НДФЛ (подоходный налог) введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом  РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Плательщиками НДФЛ являются:

- Физические лица, имеющие постоянное местожительство в России (резиденты);

- Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), в случае получения дохода на территории России.

Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава  налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным⁵.

Согласно ст.41 НК РФ доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме.

Объект налогообложения НДФЛ (Рисунок 2)

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Объект налогообложения НДФЛ

Объект налогообложения  - это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным⁶.

Согласно ст.41 НК РФ доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой  совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так  и в натуральной форме, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

При получении доходов  в натуральной форме налоговая  база определяется как рыночная стоимость  в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость  определяется с учетом положений  статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения  принимается указанная сторонами  цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Однако, налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен: а) по сделкам между взаимозависимыми лицами; б) при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительные суммы налогов.

В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в  натуральной форме⁷ ( Рисунок 3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 – Группы доходов в натуральной форме

К материальной выгоде, учитываемой  при определении налоговой базы, относятся следующие доходы⁸:

- суммы экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита). В отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых;

- выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;

- выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Ставки налога – рисунок  4.

 

 

Рисунок 4 – Ставки налога

Основная налоговая ставка - 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35%:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;

- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

- Для займов (кредитов) в иностранной валюте - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

9%:

- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

30%:

- относится к нерезидентам Российской Федерации.

Ставка налога, которую  надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а  от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при  определении налоговой базы для  исчисления налога налоговым агентом  или налоговым органом.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены  в фиксированных суммах.

Существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (Рисунок 5).

 

 

 

 

Рисунок 5 – вычеты по НДФЛ, предусмотренные НК РФ.

1. Стандартные налоговые вычеты

Налоговая база по НДФЛ уменьшается  на величину стандартных налоговых  вычетов:

1. В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц:
• получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;
• инвалидов Великой Отечественной войны;
• инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
• и другие
2. В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц:
• Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
• бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
• рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;
• и другие.
3. Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц.

Для налогоплательщиков, которые  не перечислены в подпунктах а и б. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. 
Данный вычет предоставлялся только до 31 декабря 2011 года. С 1 января 2011 года данный вычет утратил силу.

4. Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц – предоставлялся до 31 декабря 2011 года.

С 1 января 2012 года сумма данного  вычета составляет:

1 400 рублей - на первого  ребенка;

1 400 рублей - на второго  ребенка;

3 000 рублей - на третьего  и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого  ребенка в случае, если ребенок  в возрасте до 18 лет является  ребенком-инвалидом, или учащегося  очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, интерна, студента в  возрасте до 24 лет, если он является  инвалидом I или II группы.

• на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

Вычет производится на каждого  ребенка: в возрасте до 18 лет и  на каждого учащегося очной формы  обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у  родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

2. Социальный налоговый вычет представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Социальные налоговые вычеты

Содержание вычета	Сумма вычета
1	2
1. Сумма доходов, перечисляемых  на благотворительные цели в  виде денежной помощи организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям, сумма  пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых)	Сумма фактически произведенных  расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности
2.Сумма, уплаченная налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях	Сумма фактически произведенных  расходов на обучение, но не более 50 000 рублей
3. Сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем  за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях	Сумма фактически произведенных  расходов на это обучение, но не более        50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)

 

4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. При применении этого вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению	Общая сумма не более 120 000 рублей, если не предоставлялся вычет на обучение.
5.Сумма, уплаченная налогоплательщиком  в налоговом периоде дополнительных  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии в соответствии  с ФЗ "О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и	Общая сумма не более 120 000 рублей.
государственной поддержке  формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных  расходов с учетом ограничения

 

Социальные налоговые  вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

3. Имущественные налоговые вычеты:

• Налоговый вычет предоставляемый при продаже имущества;
• Налоговый вычет предоставленный при приобретении имущества.

При продаже гражданами своего имущества , у них возникает доход, в виде суммы денег полученной от покупателя, с такого дохода необходимо заплатить налог. Налог уплачивается только с тех сделок купли-продажи, которые подлежат государственной регистрации.

Доходы от продаж облагаются налогом после подачи налоговой  декларации.

Все имущество делится  на группы:

1) жилые дома, квартиры, комнаты, садовые домики и земельные участки;

2) все прочее имущество.

Если продаваемое имущество  находилось в собственности более  трех лет, то налоговый вычет предоставляется  на всю сумму доходов.