Российское
налоговое законодательство предусматривает
подачу деклараций, в
частности, при
уплате налогов физическими лицами,
занимающимися предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица
(нефиксированные доходы), при уплате акцизов.
Кадастровый способ взимания налогов предполагает
использование кадастра.
Кадастр представляет
собой реестр, содержащий перечень
типичных объектов
(земля, имущество,
доходы), классифицируемых по внешним
признакам, к которым
относятся, например,
размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью
кадастра определяется средняя доходность
объекта обложения. Указанный способ взимания
налогового оклада применяется, как правило,
при обложении земельным налогом, налогом
с владельцев транспортных средств и некоторыми
другими.
Глава 2. Виды региональных налогов
и порядок их применения.
2.1. Транспортный
налог
Порядок
исчисления и уплаты транспортного
налога отражен в гл. 28 Кодекса.
Налогоплательщики —
лица, на которых в соответствии с законодательством
РФ зарегистрированы транспортные средства,
признаваемые объектом обложения.
К объектам налогообложения относятся:
- самоходные машины
и механизмы на пневматическом и гусеничном
ходу (например, автомобили, мотоциклы,
автобусы);
- воздушные транспортные
средства (в частности, самолеты, вертолеты);
- водные транспортные
средства (теплоходы, яхты, парусные суда,
катера и другие).
В Налоговом кодексе
четко оговорены транспортные средства,
не являющиеся объектом налогообложения
(п. 2 ст. 358). Например, это автомобили легковые,
специально оборудованные для использования
инвалидами; промысловые морские и речные
суда; самолеты и вертолеты санитарной
авиации и медицинской службы.
Порядок определения облагаемой базы
зависит от вида транспортного средства.
Так, налоговая база определяется в отношении:
- транспортных средств,
имеющих двигатели, как мощность двигателя
транспортного средства в лошадиных силах;
- водных несамоходных
(буксируемых) транспортных средств, для
которых назначается валовая вместимость,
как валовая вместимость в регистровых
тоннах;
- прочих транспортных
средств как единица транспортного средства.
Налоговый период —
календарный год. Для налогоплательщиков-организаций
отчетными периодами признаются первый,
второй и третий квартал. Законодательным
органам субъектов РФ предоставлено право
не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые
ставки устанавливаются законодательством
субъектов Федерации в рамках
ставок, определенных Налоговым кодексом.
Например, в соответствии с гл. 28
Кодекса автомобили легковые с мощностью
двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
облагаются по ставке 5 руб.
за 1 л.с., а с мощность свыше 250 л.с. (свыше
183,9 кВт) — 30 руб.
Вместе с тем
федеральное законодательство наделяет
субъекты РФ правом увеличивать либо
уменьшать налоговые ставки (не более
чем в пять раз); устанавливать
дифференцированные налоговые ставки
в отношении каждой категории транспортных
средств, а также с учетом срока их полезного
использования.
Например, в Санкт-Петербурге
владельцы автомобиля должны платить
за 1 л. с. транспортный налог в следующих
размерах (2004 – 2008 гг., в руб.):
- до 100 л.с. включительно
– 12; 14; 16; 18; 20
- свыше 100 до 150 л.с.
– 26,7; 31; 33; 35; 35
- свыше 150 до 200 л.с.
– 50; 50; 50; 50; 50
- свыше 200 до 250 л.с.
– 75; 75; 75; 75; 75
- свыше 250 л.с. – 150;
150; 150; 150; 150.
Владельцы
мотоциклов и мотороллеров уплачивают
в эти годы транспортный налог
в следующих размерах (в руб.):
- до 20 л.с. включительно
– 6,5; 10; 10; 10; 10
- свыше 20 до 35 л.с.
– 7,7; 20; 20; 20; 20
- свыше 35 л.с. – 40;
50; 50;50; 50.
Сумму транспортного налога юридические
лица исчисляют самостоятельно,
в отношении физических лиц
это делают налоговые органы.
Сведения
о транспортных средствах, принадлежащих физическим лицам,
в налоговые инспекции подают органы,
осуществляющие государственную регистрацию
этих средств на территории РФ. Срок подачи
таких сведений ограничен десятью днями
после регистрации или снятия с регистрации
транспортных средств.
На
органы, осуществляющие
государственную регистрацию транспортных
средств, также возлагается обязанность
в срок до 1 февраля текущего календарного
года сообщать в налоговые органы по месту
своего нахождения сведения о транспортных
средствах и о лицах, на которых зарегистрированы
транспортные средства, по состоянию на
31 декабря истекшего календарного года.
Порядок
и сроки уплаты транспортного
налога юридическими лицами, а также
сроки подачи налоговой декларации
определяются законодательством субъекта
РФ.
С 1
января 2006 г. отменен
предельный срок для направления налоговых
уведомлений. Транспортный налог уплачивается
в зависимости от установленного регионами
срока его уплаты. Аналогичным образом
определяется порядок уплаты авансовых
платежей. Сумму авансовых платежей по
налогу организации исчисляют по истечении
отчетного периода в размере одной четвертой
произведения налоговой ставки и соответствующей
налоговой базы. Решение об уплате или
не уплате авансовых платежей принимают
региональные власти. Налогоплательщики-организации
по истечении налогового периода представляют
в налоговые органы по месту нахождения
транспортных средств налоговую декларацию,
форма которой утверждается Минфином.
2.2. Налог на имущество
предприятий
Порядок
исчисления и уплаты налога на имущество организаций
определен Налоговым кодексом РФ (часть
вторая, гл. 30).
Устанавливая
налог, законодательные (представительные)
органы субъектов РФ определяют налоговую
ставку в пределах, установленных
ст. 380 Кодекса, порядок и сроки
уплаты налога. При установлении
налога законами субъектов РФ могут также
предусматриваться налоговые льготы и
основания для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщики:
российские организации, а также
иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) имеющие в собственности
недвижимое имущество на территории РФ,
на континентальном шельфе и в исключительной
экономической зоне РФ.
Объектом
налогообложения признается:
1. для
российских организаций — движимое и недвижимое
имущество (включая объекты, переданные
во временное владение, пользование, распоряжение
или доверительное управление, внесенные
в совместную деятельность), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с порядком ведения
бухгалтерского учета;
2. для
иностранных организаций, осуществляющих
деятельность на территории РФ
через постоянные представительства, —
объекты движимого и недвижимого имущества,
относящиеся к основным средствам;
3. для
иностранных организаций, не осуществляющих
деятельность на территории РФ через постоянные
представительства, — находящееся на территории
РФ недвижимое имущество, принадлежащее
им на праве собственности.
Не
признаются объектом налогообложения:
земельные участки, водные объекты,
другие природные
ресурсы, а также имущество, принадлежащее
на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления федеральным органам исполнительной
власти и используемое ими для нужд обороны,
гражданской обороны, обеспечения безопасности
и охраны правопорядка.
Налоговая
база устанавливается как среднегодовая
стоимость имущества, определяемая
исходя из его остаточной стоимости.
В отношении объектов недвижимого
имущества иностранных организаций,
не осуществляющих деятельность на территории
РФ, в качестве налоговой базы
признается инвентаризационная стоимость
указанных объектов по данным органов
технической инвентаризации.
Средняя стоимость имущества
за отчетный период определяется как
частное от деления суммы, полученной
в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца
отчетного периода и 1-е число месяца, следующего
за отчетным периодом, на количество месяцев
в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая
стоимость имущества за налоговый
период определяется как частное
от деления суммы, полученной в результате
сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца
налогового периода и последнее число
налогового периода, на число месяцев
в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Список льгот насчитывает
14 позиций. В частности, льгота распространяется
на имущество мобилизационного назначения,
имущество религиозных организаций, общероссийских
общественных организаций инвалидов,
организаций уголовно-исполнительной
системы, организаций, основным видом
деятельности которых является производство
фармацевтической продукции, космические
объекты, памятники истории и культуры.
Также
законом предусмотрено освобождение
от налогообложения имущества специализированных
протезно-ортопедических предприятий, коллегий
адвокатов, государственных научных центров
и научных организаций различных Российских
академий в отношении имущества, используемого
в научных целях.
Налоговый
период — календарный год. Отчетными периодами
являются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года. Законодательный орган
субъекта РФ при установлении налога вправе
не устанавливать отчетные периоды.
Ставка
налога. Предельный размер налоговой
ставки составляет 2,2% налогооблагаемой
базы. Установление дифференцированных размеров
налоговых ставок по отдельным категориям
как имущества, так и налогоплательщиков
отнесено к компетенции органов субъектов
РФ.
Порядок
исчисления налога. Сумма налога исчисляется
по итогам календарного года как произведение
соответствующей налоговой ставки
и налоговой базы, определенной за налоговый
период. Для уплаты налога в бюджет эта
величина уменьшается на сумму фактически
уплаченных в течение налогового периода
авансовых платежей по налогу.
Сумма авансового платежа
по налогу исчисляется и уплачивается
по итогам каждого отчетного периода в
размере одной четвертой произведения
соответствующей налоговой ставки и среднегодовой
стоимости, определенной за отчетный период.
При этом законодательный орган субъекта
РФ может разрешить отдельным категориям
налогоплательщиков не исчислять и не
уплачивать авансовые платежи в течение
налогового периода.
Отдельный
порядок исчисления и уплаты налога
установлен в отношении объектов
недвижимого имущества, расположенных
вне места нахождения организации
или ее обособленного
подразделения. Налог исчисляется отдельно
и в отношении имущества, облагаемого
по разным налоговым ставкам.
Налог и авансовые платежи
по налогу подлежат уплате
налогоплательщиками в порядке
и сроки, которые установлены
законами субъектов РФ.
Порядок исчисления налога
на имущество предприятий является
уникальным, поскольку таким образом
не исчисляется ни один налог, действующий
на территории Российской Федерации. Этот
порядок может быть представлен
в виде следующей формулы.
Сумма налога на имущество
= Среднегодовая стоимость имущества х
Налоговая ставка
Как видим, в качестве
множителя при исчислении налога
на имущество предприятий выступает
не налоговая база, а среднегодовая
стоимость имущества. Проясним ситуацию.
Согласно
статье 3 Закона среднегодовая стоимость
имущества предприятия за отчетный период
(квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется
путем деления на 4 суммы, полученной от
сложения половины стоимости имущества
на 1 января отчетного года и на первое
число следующего за отчетным периодом
месяца, а также суммы стоимости имущества
на каждое первое число всех остальных
кварталов отчетного периода. Расчет среднегодовой
стоимости имущества налогоплательщика
на каждый отчетный период может быть
представлен следующими формулами:
ССкв = ((Н1)/2
+ (Н2)/2)/4,
ССпол = ((Н1)/2 + Н2 + (Н3)/2)/4,
СС9м = ((Н1)/2 + Н2 + Н3 + (Н4)/2)/4,
ССг = ((Н1)/2 + Н2 + Н3 + Н4 + (Н5)/2)/4,
ССкв -- среднегодовая
стоимость имущества предприятия за 1
квартал конкретного налогового периода;
ССпол -- среднегодовая
стоимость имущества предприятия за полугодие
конкретного налогового периода;
СС9м -- среднегодовая
стоимость имущества предприятия за 9
месяцев конкретного налогового периода;
ССг -- среднегодовая
стоимость имущества предприятия за год
конкретного налогового периода;
Н1 -- налоговая база
по налогу на имущество на 1 января конкретного
налогового периода;
Н2 -- налоговая база
по налогу на имущество на 1 апреля конкретного
налогового периода;
Н3 -- налоговая база
по налогу на имущество на 1 июля конкретного
налогового периода;
Н4 -- налоговая база
по налогу на имущество на 1 октября конкретного
налогового периода;
Н5 -- налоговая база
по налогу на имущество на 1 января следующего
налогового периода.
По
истечении каждого отчетного
и налогового периода налогоплательщик обязан
представить в налоговые органы расчеты
по авансовым платежам и налоговую декларацию.
Он представляет эти документы по месту
своего нахождения, по месту нахождения
каждого обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс, а также по
месту нахождения каждого объекта недвижимого
имущества (в отношении которого установлен
отдельный порядок исчисления и уплаты
налога).
Срок
представления налоговых расчетов
по авансовым платежам — не позднее
30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговая декларация по итогам налогового
периода, форма которой утверждается Минфином,
должна быть представлена не позднее 30
марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
2.3.
Налог на игорный бизнес
Порядок исчисления
и уплаты налога определен Налоговым
кодексом РФ (часть вторая, гл. 29). Он носит
не только фискальный характер, но и выполняет
дестимулирующую функцию.