Перспективы развития налогообложения малого предпринимательства

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Специальные  налоговые режимы для субъектов  малого предпринимательства

 

Для предприятий малого бизнеса  в настоящее время существуют следующие льготные системы налогообложения:

– упрощенная система налогообложения (далее –

УСНО) с уплатой налога на выбор: 6% от дохода или 15% от разницы  между доходом и расходами;

– уплата единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД);

– уплата единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН);

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения  имеет очевидные преимущества перед  общим режимом. Во-первых, здесь привлекает добровольный порядок перехода на эту  систему. Во-вторых, после уплаты единого  налога в бюджет и платежей в бюджетные  и внебюджетные фонды в распоряжении предприятия остается процент от выручки. Ведение бухгалтерского учета  и отчетности предусмотрено в  упрощенном варианте. Для субъектов  малого предпринимательства сумма, начисленного к уплате единого налога, не является фиксированной, зависит  от суммы полученной выручки.8

Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога, уплачиваемого  в связи с применением данного  спецрежима, и освобождаются от обязанности  по уплате налога на прибыль, налога на имущество и единого социального  налога. Они также не признаются плательщиками налога на добавленную  стоимость. Исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

Кроме того, организации  на УСНО не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Также  ежемесячно уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Обязательные условия-ограничения:

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не выше 100 человек;

Доход по итогам отчетного (налогового) периода – не выше 20 млн руб. и  подлежит индексации на коэффициент-дефлятор;

Остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизируемых – не выше 100 млн руб.;

Доля непосредственного  участия других организаций –  не более 25% (кроме организаций с  уставным капиталом общественных организаций  инвалидов, а также организаций  потребкооперации).

Налогоплательщиками «упрощенного»  налога являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и  соблюдающие вышеназванные обязательные условия.

Не вправе применять УСНО:

организации, в том числе  иностранные, имеющие филиалы, представительства;

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

ломбарды;

нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты и др. формы адвокатских  образований;

бюджетные учреждения;

организации и индивидуальные предприниматели:

занимающиеся производством  подакцизных товаров, добычей и  реализацией полезных ископаемых;

занимающиеся игорным  бизнесом;

являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

переведенные на уплату единого  сельхозналога.

Порядок перехода на УСНО

Переход и возврат к  упрощенной системе налогообложения  осуществляется добровольно.

Право перехода на УСНО предоставляется  с начала календарного года при условии, если у организации по итогам девяти месяцев текущего года доход по реализации без учета НДС не превысил 15 млн  руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (Приложение 4), установленный на 2008 год в размере 1,34.9

На индивидуальных предпринимателей указанное ограничение не распространяется.

Для перехода на УСНО организации  подают заявление в налоговый  орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего  года. В заявлении сообщают о размере  доходов за 9 месяцев текущего года.

Вновь созданная организация  и индивидуальный предприниматель  вправе подать заявление об использовании  УСНО в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и применять  ее с этой даты.

Если налогоплательщик перестал быть плательщиком ЕНВД до окончания  текущего года, то он вправе на основании  заявления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД.

В случае превышения установленного дохода в 20 млн рублей и допущения  несоответствия требований и др. обязательных условий, поименованных выше, налогоплательщик, использующий УСНО, считается перешедшим на общий режим налогообложения  с того квартала, в котором допущено превышение, и уплачивает причитающиеся  налоги, предусмотренные законодательством  РФ.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о  переходе на общий режим в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором превысил ограничения.

Налогоплательщик имеет  право перейти на иной режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января, а вновь перейти на УСНО вправе не ранее, чем через один год  после того, как утратил право  на УСНО.

Объекты налогообложения  и налоговые ставки

I вариант, когда объектом  налогообложения выбраны доходы  – ставка 6%.

II вариант – доходы, уменьшенные  на величину расходов, – ставка 15%.

Налогоплательщик выбирает объект налогообложения самостоятельно, но не может его менять в течение 3 лет с начала применения УСНО.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или  договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, и применяют налоговую ставку 15%.

При использовании второго  варианта объекта налогообложения  установлен минимальный налог в  размере 1% налоговой базы.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется до начала года, в котором  впервые применена УСНО.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после  подачи заявления налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган  до 20 декабря предшествующего года.

Порядок определения доходов

Налогоплательщики при определении  объекта налогообложения учитывают  следующие доходы:

– доходы от реализации;

– внереализационные доходы;

Не учитываются в составе  доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых  осуществляется налоговым агентом

Порядок определения расходов

При определении объекта  налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие  расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также на достройку,  дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  основных средств;

2) расходы на приобретение  нематериальных активов, а также  создание нематериальных активов  самим налогоплательщиком;

3) расходы на приобретение  исключительных прав на изобретения,  а также прав на использование  указанных результатов интеллектуальной  деятельности на основании лицензионного  договора;

4) расходы на патентование  и (или) оплату правовых услуг  по получению правовой охраны  результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

5) расходы на научные  исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки;

6) расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

7) арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

8) материальные расходы;

9) расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности;

10) расходы на все виды  обязательного страхования работников  и имущества, включая страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование, взносы на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний;

11) суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам  (работам, услугам), приобретенным  налогоплательщиком и подлежащим  включению в состав расходов;

12) проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, в том  числе связанные с продажей  иностранной валюты при взыскании  налога, сбора, пеней и штрафа  за счет имущества налогоплательщика;

13) расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика,  расходы на услуги по охране  имущества, обслуживанию охранно-пожарной  сигнализации, расходы на приобретение  услуг пожарной охраны и иных  услуг охранной деятельности;

14) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации и не подлежащие  возврату налогоплательщику;

15) расходы на содержание  служебного транспорта, а также  расходы на компенсацию за  использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской  Федерации;

16) расходы на командировки, в частности на:

– проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

– наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

– суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

– оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

17) плату государственному  и (или) частному нотариусу  за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются  в пределах тарифов, утвержденных  в установленном порядке;

18) расходы на бухгалтерские,  аудиторские и юридические услуги;

19) расходы на публикацию  бухгалтерской отчетности, а также  на публикацию и иное раскрытие  другой информации, если законодательством  Российской Федерации на налогоплательщика  возложена обязанность осуществлять  их публикацию (раскрытие);

20) расходы на канцелярские  товары;

21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие  подобные услуги, расходы на оплату  услуг связи;

22) расходы, связанные  с приобретением права на использование  программ для ЭВМ и баз данных  по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К  указанным расходам относятся  также расходы на обновление  программ для ЭВМ и баз данных;

23) расходы на рекламу  производимых (приобретенных) и (или)  реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

24) расходы на подготовку  и освоение новых производств,  цехов и агрегатов;

25) суммы налогов и сборов, уплаченные по другим основаниям, отличным от УСН;

26) расходы по оплате  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации (уменьшенные  на величину расходов), а также  расходы, связанные с приобретением  и реализацией указанных товаров,  в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке  товаров;

27) расходы на выплату  комиссионных, агентских вознаграждений  и вознаграждений по договорам  поручения;

28) расходы на оказание  услуг по гарантийному ремонту  и обслуживанию;

29) расходы на подтверждение  соответствия продукции или иных  объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки,  реализации и утилизации, выполнения  работ или оказания услуг требованиям  технических регламентов, положениям  стандартов или условиям договоров;

30) расходы на проведение  обязательной оценки в целях  контроля за правильностью уплаты  налогов в случае возникновения  спора об исчислении налоговой  базы;

31) плата за предоставление  информации о зарегистрированных  правах;

32) расходы на оплату  услуг специализированных организаций  по изготовлению документов кадастрового  и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том  числе правоустанавливающих документов  на земельные участки и документов  о межевании земельных участков);

33) расходы на оплату  услуг специализированных организаций  по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению  иных документов, наличие которых  обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного  вида деятельности;

34) судебные расходы и  арбитражные сборы;

35) периодические (текущие)  платежи за пользование правами  на результаты интеллектуальной  деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и другие  виды интеллектуальной собственности);