Проблемы исчисления и уплаты страховых взносов в социальные фонды

Показатели

Расчеты

Примечания

1. Выручка от реализации собственной  продукции (без НДС)

12862000 / 1,18 = 10900000

ст.146 п.1 НКРФ: 1. объектом налогообложения  признаются следующие операции:1) реализация товаров (работ, услуг) на территории российской федерации.

2. НДС с собственной продукции

10900000 * 0,18 = 1962000

ст.164 п.3 НКРФ: 3. налогообложение  производится по налоговой ставке 18 процентов.

3. Сумма предварительной оплаты, поступившая от покупателей

3400000

4. НДС с суммы предварительной  оплаты

(3400000 * 0,18) / 1,18 = 518644

ст.164 п.3 НКРФ

5. Штрафные санкции

3000

6. НДС с суммы штрафных санкций

(3000 * 0,18) / 1,18 = 457,6

ст.164 п.3 НКРФ

7. Отгружены товары в счет  предварительной оплаты

3200000

8. Налоговые вычеты:

1) НДС по отгрузкам в счет  предварительной оплаты

(3200000 * 0,18) / 1,18 = 488135,6

ст.171.п.12 НКРФ: 12. вычетам у  налогоплательщика, перечислившего суммы  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав, подлежат суммы налога, предъявленные  продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2) НДС, уплаченный поставщикам

1081800

ст.171.п.2 НКРФ: Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении:2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3) итого вычетов

488135,6 + 1081800 = 1569935,6

9. НДС к уплате в бюджет

1962000 + 518644 + 457,6 - 1569935,6 = 911166

ст.173.п.1НКРФ: 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется  по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых  вычетов.

Показатели

Расчеты

Примечания

1.Остаточная стоимость основных  средств:

• на начало периода

53000000

• на конец периода 

44000000

2.Среднегодовая стоимость основных  средств

(53000000 + 4400000) / 2 = 48500000

cт.376 п.4.НКРФ: Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

ст.375.п.1 НКРФ: Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по место нахождению организации При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

3. Стоимость имущества, исключаемого  из налогооблагаемой базы:

ст.174 п.4.НКРФ: Не признаются объектами налогообложения:1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

• на начало периода

900000

• на конец периода 

700000

4.Среднегодовая стоимость необлагаемого  имущества

(900000 + 700000 ) / 2 = 800000

5.Налоговая база

48500000 - 800000 = 47700000

6.Налог на имущество

47700000 * 0,022 =

1049400

ст.380п.1 НКРФ: Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2 процента.

ст.382 п.1. НКРФ: Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Показатели

Расчеты

Примечания

1. Выручка от реализации продукции  собственного производства с  НДС

12862000

ст.248 п.1 НКРФ: К доходам  в целях настоящей главы относятся:1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2. Налог на добавленную стоимость

(12862000 / 1,18) * 0,18  = 1962000

3. Выручка от реализации собственной  продукции без НДС

12862000 / 1,18  =

10900000

ст.248 НКРФ: При определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

4. Расходы, связанные с производством  и реализацией продукции для  целей налогообложения, всего

5240000 + 1800000 + 700000 + 2359400 = 10099400

п.1 ст.252 НКРФ: 1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В том числе:

п.1 п.2 ст.253 НКРФ: 1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. 2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:1) материальные расходы;2) расходы на оплату труда;3) суммы начисленной амортизации;4) прочие расходы.

1) материальные расходы 

5240000

2) расходы на оплату труда

1700000 + 100000 = 1800000

3) амортизация

700000

4) прочие расходы всего, из  них:

540000 + 1049400 + 770000 = 2359400

 а) страховые взносы в социальные  фонды

540000

п.1 ст.264 НКРФ: К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

 б) налог на имущество

1049400

 в) другие прочие расходы:

770000

• фактические

770000

• откорректированные 

770000

Расчет представительских  расходов для целей налогообложения:

ст. 264 НКРФ:  Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией 1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2настоящей статьи.

• представительские расходы фактические

70000

• представительские расходы в пределах норм

1800000 * 0,04 =

72000

ст.264.п.2 НКРФ: Представительские  расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика  на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

• перерасход (экономия)

70000-72000 =  - 2000

5. Прибыль от реализации 

10900000 - 10099400 = 800600

6. Внереализационные доходы 

3000 / 1,18 = 2542

ст.248 НКРФ:  К доходам  в целях настоящей главы относятся:2.внереализационные доходы.

ст.250НКРФ: Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения  суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков  или ущерба.

7. Налогооблагаемая прибыль 

800600 + 2542 = 803142

cт. 427 НКРФ: Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

8. Налог на прибыль всего,  в т. ч.:

803142 * 0,2 = 160628,4

(160628)

cт.284 п.1 НКРФ: Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.

 а) налог в Федеральный  бюджет

803142 * 0,02 = 16062,84

(16063)

ст.284 п.1НКРФ: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации.

 б) налог в бюджет субъекта  РФ

803142 * 0,18 = 144565,56

(144566)

ст.284.п.1 НКРФ: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется  в федеральный бюджет.

Показатели

Расчеты

Примечания

1. Выручка от реализации продукции  собственного производства с  НДС

12862000

ст.249 п.1 НКРФ:  доходом  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. Частичная оплата, поступившая  от покупателей в отчетном  периоде

3400000

Ст.154.п.1. НКРФ: При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

3. Итого поступлений

12862000 / 1,18 + 3400000 =

14300000

4. Расходы, связанные с производством  и реализацией продукции для  целей налогообложения, всего

5240000 + 1081800 + 1800000 + 900000 + 1310000 = 10331800

Ст.346 .16  НКРФ: При определении  объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие  расходы

В том числе:

1) материальные расходы 

5240000

Ст.346.16 НКРФ:  При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:5)материальные расходы

2) НДС со стоимости материалов

10818000

Ст.346.16 НКРФ: При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком

3) расходы на оплату труда

1700000 + 100000 = 1800000

Ст.346.16  НКРФ: При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:6)расходы на оплату труда

4) расходы на приобретение основных  средств с НДС

900000

Ст.346.16 НКРФ: При определении  объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие  расходы:1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

5) прочие расходы всего, из  них:

540000 + 770000 = 1310000

а) отчисления на обязательное пенсионное страхование

540000

Ст.346.16.п.1.1. НКРФ:  При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

б) другие прочие расходы:

Ст.  264 НКРФ:  Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

• фактические

770000

• откорректированные 

770000

Расчет представительских  расходов для целей налогообложения:

• представительские расходы фактические

70000

Ст.264 п.1 НКРФ:  К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:22) представительские расходы

• представительские расходы в пределах норм

1800000 * 0,04 = 72000

Ст.346.п.2 НКРФ: Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

• перерасход (экономия)

70000 – 72000 = -2000

5. Прибыль от реализации 

14300000 – 10331800 = 3968200

6. Внереализационные доходы 

3000

Ст.250 п.3 НКРФ: Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

7. Единый налог (объект «доходы,  уменьшенные на величину расходов»):

• налогооблагаемая база

3968200 + 3000 = 3971200

С.346.18 п.2 НКРФ: В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

• сумма единого налога

3971200 * 15% = 595680

Ст.346.20 п.2 НКРФ: 2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

• размер минимального налога

14303000 * 1% = 143030

Ст.346.18 п.6 НКРФ: Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы

• к уплате в бюджет

595680

595680 > 143030

С.346.18 п.6 НКРФ: Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

8. Единый налог (объект «доходы»):

• налогооблагаемая база

14300000 + 3000 = 14303000

С.346.18 п1. НКРФ:  В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

• сумма единого налога

14303000 * 6% = 858180

Ст.346.20.п.1 НКРФ:  В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

• к уплате в бюджет

(540000 – страх. взносы

858180 * 50% = 429090

540000 > 429090)

858180 – 429090 = 429090

Ст.346.21 п.3 НКРФ: Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование . При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Показатели

Система налогообложения

общая

упрощенная

по доходу

по прибыли

1.Налог на имущество организаций

1049400

-

-

2. НДС к уплате в бюджет

911166

-

-

3. Взносы на обязательное пенсионное  страхование

396000

396000

396000

4. Взносы в ФСС, ФОМС 

52200 + 91800 = 144000

52200 + 91800 = 144000

52200 + 91800 = 144000

5. Итого отчислений в социальные  фонды

540000

540000

540000

6. Налог на прибыль организаций

160628

-

-

7. Единый налог в рамках УСН

-

429090

595680

8. Общая сумма налогов

2661194

969090

1135680