Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Действующие системы налогообложения  субъектов малого   предпринимательства 
   2.1 Обычная система налогообложения

Общая система налогообложения (далее - ОСН) — это система налогообложения, при которой предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты [14] .

В случае, если предприниматель не занимается только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, и не вправе применять УСН и ЕСХН (либо не подал в срок заявление о переходе на УСН и ЕСХН), то он обязан применять общую систему налогообложения [15].

ОСН состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные - только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные же налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Является обязательным ведение бухгалтерского (в организациях) и налогового учета. Ежеквартально  в налоговую, статистику и ФСС  сдается довольно большой комплект отчетности.  Декларация по НДС сдается ежеквартально.  Бухгалтерский учет при ОСН ведется с использованием Плана Cчетов.

Основные налоги, уплачиваемые на ОСН организациями  и ИП [1]:

1. Налог на прибыль организаций

В Соответствие с гл. 25 НК РФ налогоплательщиками признаются российские и иностранные организации. Объектом налогообложения признается прибыль, которая определяется как  разница между полученными доходами и произведенными расходами. Суммы берутся без НДС. Расходы организации должны быть экономически обоснованными.

Налоговая ставка:

- 20%(основная  ставка) из них 2% зачисляются в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъектов РФ;

-  9% предусмотрена  в отношении дивидендов, выплачиваемые  российскими организациями российским;

- 15% если дивиденды  выплачиваются российской организацией  иностранной;

Налоговый период: 1 год. Отчетный период: если сумма авансовых платежей определяется исходя из фактической прибыли, то отчетный период 1 месяц; для всех остальных- квартал.

2. Налог на Добавленную Стоимость (НДС) .

В соответствие с гл. 21 НК РФ, налогоплательщиками признаются:

- Организации;

- Индивидуальные  предприниматели (ИП);

- Лица, признаваемые  плательщиками НДС в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ.  Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

а) реализация товаров, работ, услуг в том числе:

1) реализация  предметов залога и передача  имущественных прав.

б) передача товаров  для собственных нужд

в) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления

г) ввоз товаров  на территорию РФ.

По 1-3 операциям  организации и ИП могут быть освобождены от уплаты, НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации без НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Это положение не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары.

Налоговые ставки:

-Ставка 0%: предусмотрена  в отношении товаров, реализуемых  в таможенном режиме экспорта  и др;

-Ставка 10%: предусмотрена:  по продовольственным товарам  и товарам для детей в соответствие  с перечнем, указанном в НК  РФ; при реализации периодической печати и книжных изданий; при реализации медицинских изделий;

-Ставка 18%: в  отношении остальных операций.

Упрощенно НДС  считается следующим образом: общая  сумма дохода (включающая НДС) делится  на 118 и умножается на 18 — это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, но, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».  Налоговый период: 1 квартал

3. Налог на имущество организаций .

В соответствие  с гл. 30 НК РФ, налогоплательщиками признаются российские и иностранные организации. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, числящееся на балансе предприятия в качестве объекта основного средства. Платится с остаточной стоимости основных средств.

Налоговая ставка не может превышать 2.2%. Кодекс предоставил  право субъекту РФ вводить дополнительные льготы, пониженные ставки и конкретизировать сроки уплаты налога. Налоговый период: 1 год. Отчетный период: первый квартал; полугодие; 9 месяцев.

4. НДФЛ .

В соответствие с гл. 23 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся и не являющиеся налоговыми резидентами. Объект налогообложения являются: для налоговых резидентов признаются доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами; для неналоговых резидентов признаются доходы, полученные на территории РФ

Налоговая база рассчитывается отдельно в отношении  каждого дохода, которая рассчитывается по различным ставкам.

Если ставка налога 13%, то налоговая база определяется как денежное выражение полученных доходов уменьшенных на величину налоговых вычетов. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов  окажется больше облагаемых доходов, то налоговая база принимается равной 0 и на следующий год она не переносится, за исключением имущественного вычета по приобретению или строительству жилья. Если установлены другие ставки, то к таким доходам налоговые вычеты не применяются. Если доходы получены в натуральной форме, то налоговая база определяется как стоимость полученных товаров с учетом НДС и акцизов.

Налоговые ставки: Ставка 13% применяется только для  тех физических лиц, которые являются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размер ставки составит 30%, и при этом предприниматель не сможет применять профессиональный вычет, поскольку профессиональные вычеты могут применяться только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 4 ст.210 НК РФ). Налоговый период: 1 год.

5. Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС И ТФОМС.

С 1 января 2010 г. на территории РФ введен новый порядок уплаты страховых  взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования, которые заменяют уплату единого социального налога [9].

Плательщиками взносов  признаются:

1 группа: лица, производящие  выплаты физическим лицам, в  том числе организации и ИП  и физические лица не признаваемые  ИП- работодатели

2 группа:  ИП, частные нотариусы и адвокаты, которые не используют труд наемных работников.

         Объект налогообложения взносами:

1. Для налогоплательщиков  перечисленных в 1-й группе, признаются  выплаты и иные вознаграждения, которые начислены в пользу  физического лица по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

2. Для налогоплательщиков, перечисленных в 1-й группе, если  они являются работодателями, объектом  обложения признаются доходы, полученные  от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (исчислением)

3. Для налогоплательщиков  перечисленных во 2-й группе, объектами  обложения взносами является  стоимость страхового года, которая  определяется как произведение  минимального размера оплаты труда и 12 месяцев.

База для начисления страховых взносов для работодателей  в 2012г- 512 тыс. руб. Для работодателей  установлены следующие тарифы: если доходы до 512 тыс. руб. - ставка 30%, свыше 512 тыс. руб-10%. Для ИП, которые не производят выплаты физическим лицам- ставка 31,1% от стоимости страхового года. С 2012 года взносы в ТФОМС не перечисляются.

Расчетный период: календарный  год.

5. Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.)

В Таблице 3 представлены плюсы и минусы ОСН

Таблица 3 - Плюсы и минусы Общей системы налогообложения [9]:

+	-
компания  на ОСН является плательщиком  НДС7	Крайне обременительное  налогообложение
в случае  если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль,  и есть возможность этот убыток  учесть в будущем (уменьшить  сумму убытка).

 

2.2 Упрощенная система  налогообложения

Специальный налоговый режим, предназначенный  для малого бизнеса, первоначально регулировался Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 122-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». На упрощенную систему налогообложения учета и отчетности добровольно (т. е. по выбору) имели право перейти индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работников (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.[11, с 262]

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», введение в действие которой определено Федеральным законом РФ от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ [4]. Правилами применения упрощенной системы налогообложения (далее -   УСН) с 1 января 2003 г. не предусмотрено принятие каких-либо законодательных актов на уровне субъектов РФ по данному вопросу; порядок применения УСН регулируется на федеральном уровне. [11,с 262]

УСН организациями и  индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными  предпринимателями и организациями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ [9].

УСН — одна из наиболее популярных систем, поскольку налогоплательщик имеет возможность выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский учет в минимальном объеме, что, безусловно, является существенным преимуществом.

Налогоплательщиками признаются организации и ИП, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

В соответствие  с гл. 26.2 организации и ИП имеют право добровольно перейти на этот режим, если они соответствуют определенным критериям (4 таблица):

Таблица 4- Условия перехода на УСН⁸

Для организаций	Для  ИП
доходы от реализации за девять месяцев года, предшествовавшего  году перехода на УСН, не превысили 45 млн руб. С 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года размеры выручки от реализации будут сокращены(до 15 млн.руб и  они будут индексироваться на коэффициент К1	среднесписочная численность  работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек Однако в период применения УСН добавляется 1 и 3 критерий ,как  у организаций
средняя численность  работников за налоговый (отчетный) период не превышеат 100 человек
Стоимость амортизированного  имущества не должна превышать 100 млн. руб.
доля участия других организаций должна составлять не более 25%.9

Таким образом, ИП имеют возможность перейти на УСН при условии, что у них выполняется только одно ограничение — среднесписочная численность наемных работников не превышает 100 человек. Что касается организаций, то они должны выполнить все четыре условия.

По общему правилу  перейти на УСН можно с начала налогового периода, т.е. с 1 января очередного года. Для перехода на УСН необходимо в обязательном порядке представить в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, заявление. В заявлении о переходе на УСН организации указывают размер полученных доходов за 9 месяцев текущего года, среднюю численность работников за тот же период и остаточную стоимость основных средств и НМА по состоянию на 1 октября текущего года [1].

Вновь созданные организации и  зарегистрированные индивидуальные предприниматели  вправе начать применять УСН с  даты постановки на учет в налоговом органе. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. Подать заявление необходимо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе [1].