Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства

По собственному желанию налогоплательщик имеет возможность перейти с  УСН на иной режим налогообложения  не ранее окончания налогового периода  по УСН, то есть не раньше начала нового календарного года. При этом, налогоплательщику  необходимо в обязательном порядке уведомить налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять иной режим налогообложения. Если в указанный срок уведомление не представлено, то до конца года налогоплательщик должен применять УСН [17].

При определенных обстоятельствах  налогоплательщики УСН должны перейти  на общий режим налогообложения  в обязательном порядке. Если налогоплательщиком допущены нарушения ограничений  для применения УСН (в частности, полученные налогоплательщиком доходы превысили 60 млн. руб., средняя численность работников за отчетный период превысила 100 человек и т.д.), он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение ограничения по доходам или несоответствие иным установленным требованиям. В таких случаях налогоплательщик обязан сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода [17] .

Перейти обратно на УСН  возможно не ранее чем через один год после того, как утрачено право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). При этом, если в течение этого периода налогоплательщик опять станет соответствовать условиям применения УСН, для перехода на УСН нужно будет заново подать заявление в налоговую инспекцию в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ [17].

Существует ряд законодательных  ограничений на применение упрощённой системы. К ним относят:

- ограничения на виды  деятельности – не имеют права  применять данную систему банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров.

- ограничения по организационной  структуре – не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- ограничения на виды  юридических взаимоотношений между  партнёрами. Не могут уплачивать  единый налог организации и  индивидуальные предприниматели,  являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- ограничения на применение  других режимов налогообложения  – распространяются на субъекты, переведенные на систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога;

- ограничения на размер  участия других организаций в  деятельности данной организации  (доля непосредственного участия  не более 25%);

- лимит на остаточную  стоимость основных средств и  нематериальных активов, находящихся  в собственности организации, который не должен превышать 100 млн. руб. [1].

Согласно п.2 ст.346.11 применение УСН организациями  и ИП предусматривает замену уплаты  налогов представленных в таблице 5:

Таблица 5- Перечень налогов, не уплачиваемых при применении упрощенной системы налогообложения [1]

Организации	Индивидуальные предприниматели
1. Налог на прибыль  организации	1. НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
2. Налог на имущество  организаций	2. Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
3. НДС (кроме налога, уплачиваемого при ввозе на таможенную территорию РФ и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества ( договором о совместной деятельности))

Уплата вышеперечисленных  налогов заменяется уплатой единого  налога.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными  предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, для субъектов предпринимательства, применяющих УСН, установлена обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Также они не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями НК РФ.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самими налогоплательщиками, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, для которых объектом налогообложения могут выступать только доходы, уменьшенные на величину расходов. В общем случае при выборе объекта налогообложения при применении УСН нужно составить финансовый прогноз и сравнить предполагаемые доходы и расходы. Практический опыт подсказывает, что если расходы составят более 40% дохода, то выгоднее уплачивать налог с налоговой базы доходы минус расходы.

Выбрать объект налогообложения  можно как до перехода на УСН с  иных режимов налогообложения, так и во время применения УСН (один объект меняется на другой). При этом налогоплательщику нужно подать в налоговый орган соответствующее заявление или уведомление в установленный срок:

-в первом случае - до 20 декабря  года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН.

-во втором случае - до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором предполагается  смена объекта.

В течение налогового периода налогоплательщик не может  менять объект налогообложения.

Налогоплательщики при  определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации  товаров (работ, услуг), реализации  имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии  со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Датой получения доходов  признается день поступления средств  на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав –  это значит, что в отличие от общей системы налогообложения при упрощенной системе используется только кассовый метод определения доходов.

Расходами, уменьшающими полученные доходы, признаются затраты, перечисленные в статье 346.16 НК РФ.

По единому налогу, исчисляемому при упрощенной системе  налогообложения, возможны следующие объекты налогообложения (таблица 6):

Таблица 6 - объекты налогообложения при УСН:¹⁰

Параметры	Объект налогообложения
	"доходы"	"доходы, уменьшенные  на величину расходов "
Налоговая база	Сумма доходов	Сумма полученных доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов
Учитываемые доходы (расходы)	учитываются только доходы налогоплательщика, а фактически произведенные расходы не влияют на налогооблагаемую базу.11	у юр. лиц, так и у ИП, учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведенные и оплаченные расходы.12
Налоговая ставка	6%	15%13
Минимальный налог	-	1%
Единый налог рассчитывается по схеме	- определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу; - определяется сумма единого налога. С налогооблагаемой суммы доходов — 6%; полученная сумма налога (6% от доходов) может быть уменьшена на сумму уплаченных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности14	- определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу; - определяется сумма расходов, уменьшающих сумму доходов; - определяется сумма единого налога. С налогооблагаемой базы (доходы минус расходы) начисляется 15%.15
Авансовые платежи	исчисляются по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.16	исчисляется по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания  соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей

 

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, независимо от финансового результата деятельности за налоговый период обязаны  уплатить налог. Он называется минимальным налогом, который уплачивается, если по итогам налогового периода сумма единого налога, исчисленная в общеустановленном порядке, окажется меньше суммы минимального налога. Чтобы посчитать сумму минимального налога, необходимо умножить величину налогооблагаемых доходов налогоплательщика, полученных им за налоговый период, на налоговую ставку для минимального налога. Налогоплательщику придется уплатить минимальный налог, даже если по итогам налогового периода он получил убыток или сумма единого налога равна нулю. После уплаты минимального налога у налогоплательщика появляется право воспользоваться льготой, в соответствии с которой налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее [12, с. 125].

Выбирая один из объектов  налогообложения, целесообразно учитывать такое понятие, как затратность того или иного вида деятельности. Так, если планируется предпринимательская деятельность в сфере производства с постоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, то при переходе на УСН предпочтительнее выбрать объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.     В том же случае, если предпринимательская деятельность, связана, например, со сдачей в аренду имущества, и крупных расходов не ожидается, то при применении УСН целесообразнее выбрать объект налогообложения доходы.

Для организаций  и ИП, применяющих УСН, сохраняются  действующие порядок ведения  кассовых операций и порядок представления  статистической отчетности. Организации  и ИП, применяющие УСН, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством  РФ.

 Налоговым периодом  признается календарный год, а отчетными(предусмотрен только для уплаты авансовых платежей) — I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Организации и ИП, которые применяют УСН, по итогам налогового периода (календарного года) должны представить налоговую декларацию.  В течение года авансовые платежи выплачиваются не позднее 25 числа со дня окончания квартала. По итогам года не позднее 30 марта. Сроки представления налоговой декларации и порядок уплаты налога представлены в таблице 7

Таблица 7- Сроки представления деклараций [1]

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Не позднее 31 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом	Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

 

К неудобству данной системы  можно отнести легкость утраты права по ее применению.  Для этого достаточно выйти за лимит годового дохода в 20,00 млн руб. или иметь остаточную стоимость ОС и НА более чем в 100,00 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности [6].

Вполне оправдано было бы увеличение суммы этого лимита, для того чтобы более широкий круг предпринимателей смог воспользоваться данной системой, а налогоплательщики, уже использующие ее, не испытывали неудобств, связанных с переходом на общий режим налогообложения при незначительном превышении лимита.  Кроме того, налогоплательщики УСН должны отслеживать все изменения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение их в качестве его плательщиков. Решение дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета или возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности может повлечь за собой увеличение затрат на ведение учета. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения представлены в таблице 8

Таблица 8 - Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения¹⁷

+	-
1) экономия на налогах  (налогоплательщики-упрощенщики платят  единый налог вместо налогов  на прибыль, имущество, НДС  );	1) потеря покупателей (крупные фирмы не станут работать с упрощенщиком из-за не выделенного НДС в заполненном бланке счет-фактуре);
2) нет необходимости  содержать большой штат бухгалтеров	2) теоретически появляется  вероятность в том, что при  преодолении фирмой установленных лимитов придется восстанавливать весь бухгалтерский учет за год.

 

На УСН выгоднее работать фирмам занимающихся работой с населением или такими же мелкими фирмами. Организации работающие с крупными клиентами выгоднее работать по общему режиму налогообложения. Перед выбором режима налогообложения в бизнесе необходимо представить, чем будет заниматься фирма, с кем работать (население, организации), предусмотреть доходы.