Шпаргалка по дисциплине «Налоговый контроль»

На предварительном этапе выясняются:

1. виды деятельности, осуществляемые субъектом;
2. виды выпускаемой продукции и рынки сбыта;
3. наличие операций по внешнеэкономической деятельности;
4. другие факторы, влияющие на организацию учета расчетов с бюджетом по НДС;
5. изучается политика распределения налоговых вычетов, принятая предприятием, и учетная политика в части отражения выручки от реализации продукции.

На первоначальном этапе проведения выездной налоговой проверки изучаются:

- система организации  бухгалтерского и налогового  учета проверяемого субъекта;

- внутренние правила  документирования операций и документооборота, порядок ведения регистров бухгалтерского и налогового учета;

- особенности ведения  бухгалтерского учета, его организационные  и технические аспекты;

- порядок отражения выручки  от реализации, оговоренный в  приказе плательщика о применяемой им учетной политике;

- порядок и способы  определения налоговых вычетов, оговоренные в учетной политике по налоговому учету.

Устанавливаются наличие книги покупок и соответствие порядка ее ведения требованиям, предъявляемым законодательством  Республики Беларусь.

В состав первичных документов, форма и порядок приобретения которых установлены законодательными актами, включаются:

- товарно-транспортная накладная (типовая форма ТТН-1) 

- товарная накладная (типовая  форма ТН-2),

- приходный кассовый ордер (форма КО-1) 

По всем перечисленным бланкам первичных учетных документов информацию о получателе конкретного номера, серии (по некоторым бланкам и кода) бланка можно получить из следующих источников:

• на сайте в сети Интернет (http://blank.bisc.by). Для формирования запроса необходимо знать код, номер, серию бланка;
• в организациях, уполномоченных реализовывать бланки первичных учетных документов (Белбланкавыд, Информационно-издательский центр по налогам и сборам).

При проверке правильности исчисления и уплаты НДС выполняются следующие шаги:

1 ШАГ Определяется  достоверность определения налоговой  базы.

1) достоверность отражения  в налоговой декларации (расчета) налоговой базы и сверяется  ее соответствие данным бухгалтерского учета, а также суммы отгрузок, по которым прошел 60-дневный срок (при применении принципа отражения выручки — по оплате).

2) облагаемые обороты, указанные в налоговой декларации, сличаются с суммами выручки, отраженной в бухгалтерских регистрах. При этом данные бухгалтерских счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других подвергаются анализу в соответствии с порядком учета хозяйственных операций, принятым на предприятии. С 01.01.2012 г. счет 92 «Вереализационные доходы и расходы» отменен.

Для проверки достоверности данных, отраженных в Главной книге, журналах-ордерах и ведомостях, используются первичные документы:

- выписки из расчетных (текущих) счетов в белорусских рублях и иностранной валюте;

- кассовые документы;

- ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками;

- счета, оплаченные покупателями;

- другие бухгалтерские  документы, которые проверяются  выборочно или сплошным методом.

Определение налоговой базы для исчисления НДС зависит от учетной политики, принятой плательщиком. Датой фактической реализации товаров (работ, услуг) считается:

- либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика (в случае реализации за наличный расчет — день поступления наличных денежных средств в кассу налогоплательщика), но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По мере поступления денежных средств дебетуются соответствующие счета: 50 "Касса"; 51 "Расчетный счет"; 52 "Валютный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 90; 91.

Особому контролю подлежит своевременность включения в облагаемый оборот для исчисления НДС стоимости отгруженной, но не оплаченной продукции  в течение 60 дней. Для проверки своевременности отражения налоговой базы анализируются данные синтетического и аналитического учета по обобщению и группировке данных о движении дебиторской задолженности. Исчисленные плательщиком суммы НДС по отгруженным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого налогоплательщиком метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по моменту их оплаты в бухгалтерском учете должны быть отражены по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;

- либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. При этом  доход  (выручка) предприятий отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (другие счета учета дебиторской задолженности) и кредиту счетов: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы НДС исчисляются и отражаются в составе налоговой базы в части соответствующих ставок по всем видам реализации (за исключением оборотов, не являющихся базой обложения, и оборотов, освобожденных от НДС).

2 ШАГ Осуществляется  проверка обоснованности применения льгот по НДС и ставки в размере 10 %.

Для этого определяется соответствие номенклатуры выпускаемой продукции (реализуемых товаров), облагаемой по этой ставке, перечням товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденным в соответствии Указом Президента Республики Беларусь «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» от 21.06.2007 N 287 (ред. от 09.02.2012 г.).

После проверки правильности отражения налоговой базы по данным синтетического учета (Главная книга, журналы-ордера) проверяются их соответствие суммам выручки, поступившим на счета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы", 57 "Переводы в пути"), а также достоверность отражения в бухгалтерском учете выручки, полученной от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за наличный расчет.

При наличии у юридических лиц банковских счетов, открытых структурным подразделениям, проверяются обоснованность зачисления на них выручки, а также своевременность отражения ее на счетах реализации.

Аналогичные контрольные мероприятия осуществляются в отношении ссудных (спецссудных) счетов, имеющихся у юридических лиц. При наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь на открытие счетов в зарубежных банках проверяются первичные документы по движению денежных средств на предмет своевременности отражения результатов хозяйственной деятельности на счетах реализации.

В целях полноты и своевременности отражения налоговой базы (облагаемого оборота) на счетах реализации осуществляется проверка не только счетов учета реализации, но и счетов учета товарно-материальных ценностей. Проводится проверка фактического использования материальных ценностей (списано на производство, реализовано на сторону или использовано на непроизводственные нужды).

При этом необходимо обратить внимание на то, как проводятся финансово-хозяйственные операции, которые могут привести к сокрытию облагаемых оборотов:

- отпуск продукции собственного  производства ниже себестоимости своим работникам, в непроизводственную сферу, общественному питанию;

- реализация продукции  и товаров посредническими, снабженческо-сбытовыми, торговыми и другими коммерческими организациями по ценам ниже цен приобретения;

- невключение в налоговую  базу (облагаемый оборот) сумм денежных  средств, полученных за реализуемые  товары, в виде финансовой помощи, пополнения фондов;

- отпуск товаров и материалов, минуя счета реализации, в корреспонденции со счетами: 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (путем взаиморасчетов) и др.

  3 ШАГ Проверка достоверности и очередности вычетов НДС.

Общая сумма НДС, исчисленная при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшается на суммы налоговых вычетов.

Налоговые вычеты - это льгота, которая уменьшает сумму исчисленного налога. Суть данной льготы в том, что сумма налога, исчисленная продавцом и подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму налога, предъявленного поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене, т.е. на сумму "входного" НДС.

В соответствии с Налоговым кодексом налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

- предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых  органах Республики Беларусь, к оплате покупателю при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- уплаченные при ввозе  товаров на территорию Республики  Беларусь. Взимание НДС при этом  осуществляется таможенными органами  Республики Беларусь. А взимание НДС, уплаченного при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза осуществляется налоговыми органами Республики Беларусь.

- уплаченные в бюджет  при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

В целях контроля за суммами НДС, подлежавшими зачету, осуществляется проверка операций по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам).

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые приобретаются на территории Республики Беларусь, налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца. Данные документы продавец выставляет покупателю - плательщику налога.

К таким документам, например, относятся ТТН-1 и ТН-2. В графах 6 - 8 ТТН-1 и ТН-2 указываются данные о ставке, сумме НДС, стоимости товара с учетом налога.

Проводится выборочная проверка правильности оформления данных первичных документов, при необходимости осуществляется проверка фактического поступления товарно-материальных ценностей на склады предприятия и наличия аналитического складского учета по материально ответственным лицам. Одновременно осуществляется контроль правильности ведения книги покупок (если она ведется у налогоплательщика) и журнала учета получаемых первичных учетных, платежных и расчетных документов в целях установления фактов, когда к зачету (возмещению) принимаются суммы НДС по неоплаченным товарно-материальным ценностям при отражении выручки по оплате отгруженных объектов.

При реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам) между этими оборотами может производиться двумя методами  (удельного вес либо раздельного учета), определенных плательщиком. Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. При изменении в течение года метода распределения налоговых вычетов налоговые вычеты, распределенные до изменения метода распределения, подлежат перераспределению в соответствии с новым утвержденным методом распределения.

Контролю подлежит очередность вычета сумм НДС. В зависимости от имеющихся оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты осуществляются в различном порядке. Из всей суммы налоговых вычетов плательщик должен определить налоговые вычеты, которые приходятся:

1) на освобождаемые от  обложения НДС обороты. Такие  вычеты относятся на затраты  по производству и реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, учитываемые при налогообложении (за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов). Суммы налога, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, обороты по реализации которых освобождены от обложения налогом, относятся на увеличение стоимости товаров на дату принятия их на учет;

2) на обороты по реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза. Суммы налоговых вычетов, приходящиеся на указанные обороты, также относятся на затраты плательщика;

3) на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС в размере 0%. Суммы "входного" налога по таким оборотам предъявляются к вычету в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной по реализации. Налоговые вычеты, превышающие исчисленную сумму НДС, подлежат возврату (зачету) из бюджета;

4) на обороты по реализации  товаров, облагаемых по ставкам  десять (10) процентов, девять целых девять сотых (9,09) процента. В этом случае вычет сумм налога производится в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной по реализации (подп. 23.2 п. 23 ст. 107 НК). Налоговые вычеты, превышающие исчисленную сумму НДС, также подлежат возврату (зачету) из бюджета;

5) на обороты по реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, освобождаемых от уплаты НДС. Сумма налога, которая остается у плательщика, при освобождении его от уплаты налога определяется как разница между исчисленной суммой налога по операциям, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на эти операции.

6) на обороты по реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, по которым предоставлен  налоговый кредит. Под налоговым  кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты налогов, приходящихся на период действия налогового кредита;

7) на остальные обороты  по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых  по ставке налога 20%. Налоговые  вычеты в этом случае производятся в пределах исчисленной суммы НДС.