Шпоры по "Налоговому учету"

 

 

25. Виды СГД налогоплательщика.

 

Согласно  ст 84 Налогового Кодекса РК Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются все  виды доходов налогоплательщика:

 доход от реализации; доход от прироста стоимости; доход по производным финансовым инструментам; доход от списания обязательств; доход по сомнительным обязательствам; доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии; доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования; доход от уступки права требования; доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; доход от выбытия фиксированных активов; доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей; доход в виде безвозмездно полученного имущества; дивиденды; вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату; превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы; выигрыши. В случае, если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в совокупный годовой доход один раз.

Доход от прироста стоимости образуется при :

1) реализации  активов, не подлежащих амортизации,  за исключением активов, выкупленных  для государственных нужд в  соответствии с законодательными  актами Республики Казахстан;

2) передаче  активов, не подлежащих амортизации,  в качестве вклада в уставный  капитал;

3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

К доходу от списания обязательств относятся:

1) списание  обязательств с налогоплательщика  его кредитором;

2) обязательства,  не востребованные кредитором  на момент утверждения ликвидационного  баланса при ликвидации налогоплательщика;

3) списание  обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;

4) списание  обязательств по вступившему  в законную силу решению суда.

Доходами  от снижения размеров провизий (резервов), созданных налогоплательщиком, имеющим  право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) в соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 106 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются:

1) суммы провизий (резервов), отнесенные ранее на  вычеты, в размере, пропорциональном  сумме исполнения, при исполнении  должником требования;

2) суммы провизий (резервов), ранее отнесенные на  вычеты, при уменьшении размера  требований к должнику на основании  договора об отступном, договора  новации, переуступки права требования  путем заключения договора цессии  и (или) на иных основаниях, предусмотренных законодательством  Республики Казахстан, в размере,  пропорциональном сумме уменьшения размера требований. Доход по сомнительным обязательствам .Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными.

Указанные обязательства  подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика  в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением  налога на добавленную стоимость, который  подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой на дату возникновения обязательств, пропорционально  сумме данных обязательств, ранее  отнесенной на вычеты.

 

 

 

26. Налоговый учет вычетов по представительским расходам.

 

Расходы налогоплательщика  в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении  налогооблагаемого дохода, за исключением  расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом, размер относимых  на вычеты расходов не должен превышать  установленные нормы.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии  документов, подтверждающих расходы, связанные  с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы  подлежат вычету в том налоговом  периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в  соответствии с международными стандартами  финансовой отчётности и требованиями законодательства Республики Казахстан  о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности.

Расходы будущих  периодов подлежат вычету в том налоговом  периоде, к которому они относятся.

Вычету подлежат присуждённые или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено  статьями 103, 115 настоящего Кодекса. Вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства. Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера. Расходы, понесённые при эксплуатации объектов социальной сферы. Вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства. Расходы по производным финансовым инструментам учитываются в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

 К представительским  расходам относятся расходы по  приёму и обслуживанию лиц,  в том числе физических лиц,  не состоящих в штате налогоплательщика,  производимые:

1) в целях  установления или поддержания  взаимного сотрудничества;

2) в целях  организации и проведения заседаний  совета директоров, иного органа  управления налогоплательщика, кроме  исполнительных органов, независимо  от места проведения указанных  мероприятий.

К представительским  расходам относятся в том числе расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Не относятся  к представительским расходам и  не подлежат вычету расходы на организацию  досуга, развлечений или отдыха.

2. Представительские  расходы относятся на вычеты  в размере, не превышающем 1 процента от суммы расходов  в виде оплаты труда, определяемых  в соответствии со статьёй  163 настоящего Кодекса, без учёта  сумм представительских расходов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

27. Налоговый эффект.

 

Налоговый эффект - это сумма налогового платежа по подоходному налогу, подлежащая уплате в бюджет, которая определяется по методу обязательств. Основная цель данного метода- показать оценочную сумму действительных налогов к выплате в будущие периоды, т.е. отразить обязательство по уплате налога как можно более точно, принимая во внимание ожидаемый налоговый эффект аннулирования разниц.

Расходы по оплате налогов за отчетный период должны определяться на основе учета  налогового эффекта временных разниц с применением метода отсрочки или  метода обязательств.

Временные разницы (или расхождение во времени) - это  разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что период, в котором некоторые  статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах.  
Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которые возникают в текущем отчетном периоде и не аннулируются в последующих отчетных периодах.  
Налоговый эффект временных разниц - это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде. 

Налоговый эффект временных разниц, приводящий к образованию  дебетового сальдо на счете "Отсроченные  налоги" признается как расход по подоходному налогу в случаях, когда  согласно принципа осмотрительности нет  обоснованного ожидания в получении  необходимого размера дохода в те отчетные периоды, когда будут аннулироваться эти временные разницы.  При переоценки актива в учете и отчетности сумма, превышающая его первоначальную стоимость или предыдущую переоценку, обычно не образует основу для определения подоходного налога. Однако по мере того, как переоцененные активы способствуют изменениям в бухгалтерском доходе, которые не основываются на первоначальной стоимости или других основах, разрешенных налоговым законодательством, возникает разница между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом. Учет данного типа разницы зависит от принятой методики учета.  
 
В соответствии с одним методом сумму потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой актива, необходимо перевести со счета переоценки на счет "Отсроченные налоги". По мере возникновения разницы, , налоговый эффект связанный с этой разницей, относится на счет "Отсроченные налоги" и не отражается на налоговых платежах.  
Другой метод заключается в том, чтобы сумму потенциального налогового эффекта, связанного с переоценкой, следует раскрывать в пояснительной записке к финансовым отчетам. В последующие отчетные периоды сумма потенциального налогового эффекта пересматривается с целью отражения налогового эффекта разницы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

28. Учетный и налогооблагаемый доход.

Учетный доход - это совокупный доход или убыток за отчетный период, включая чрезвычайные статьи, отраженные в отчете о результатах  финансово - хозяйственной деятельности до вычета налога или прибавления  суммы потенциального уменьшения начисленного налога, связанного с убытком. 
Расходы по оплате налога или потенциальное уменьшение начисленного налога, связанное с убытком, за отчетный период - это сумма налога, отражаемая в отчете о результатах финансово -хозяйственной деятельности. 
Налогооблагаемый доход определяется как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого дохода. 
В большинстве случаев правила определения налогооблагаемого дохода отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода. 
Одной из причин возникновения разницы между налогооблагаемым и учетным доходом является то, что определенные статьи включаются в одни расчеты и исключаются из других. 
Налоговая база актива - это величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.  
Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении следующего:  
а) вычитаемых временных разниц;  
б) перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков;  
в) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.  
Постоянные и временные разницы.  
Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым доходом и учетным доходом за отчетный период, они возникают в текущем отчетном периоде и не погашаются в последующие периоды. 
Постоянные разницы, предусмотренные узаконенными допущениями или ограничениями, обусловлены экономическими, политическими или административными соображениями, связанными с расчетом бухгалтерского дохода. 
Постоянные разницы связаны с расчетом совокупного подоходного налога, который должен выплачиваться организацией в процессе ее деятельности. Постоянные разницы влияют только на совокупный налог и не создают ни практических, ни теоретических, проблем при распределении налога на доход. 
Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадают с отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход. Временные разницы аннулируются в одном или нескольких последующих периодах. 
Временные разницы могут быть: 
а) налогооблагаемыми, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства; или.  
б) вычитаемыми, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли.  
в) (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства.  
Временные разницы могут возникать вследствие: 
а) Временные разницы за счет времени отнесения на доход. 
Если хозяйственные операции отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого, то возникает необходимость распределения налога на прибыль между отчетными периодами. Возникновение подобных временных разниц возможно в следующих случаях: 
Если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов в текущем отчетном периоде. 
Если суммы отражаются в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности как расходы текущего периода, но идут на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующих периодах. 
б) Временные оценочные разницы. Разницы, вызванные использованием в бухгалтерском и налоговом учете неодинаковых методов оценки. 
Ситуации, когда возникают разницы, обусловленные использованием различных методов оценки в финансовом и налоговом учете, встречаются не так часто. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

29. Порядок исчисления и удержание подоходного налога у источника выплаты.

 

 

 Плательщиками индивидуального подоходного  налога являются физические лица, иностранные  физические лица.           

 Объектом  обложения является доход, облагаемый  у источника выплаты, и доход,  не облагаемый у источника  выплаты.           

 Ставки  налога установлены по ступенчатой  прогрессии от 5% до 30% в зависимости  от величины дохода.           

 Из дохода  у источника выплаты исключаются  вычеты в разнице одного месячного  расчетного показателя (МРП) и  обязательные пенсионные взносы  в накопительные пенсионные фонды;  кроме того, при наличии у работника  иждивенцев вычитается 1 МРП на  каждого иждивенца за каждый  месяц.           

 В первом  случае это - доходы работника,  доход от разовых выплат, пенсионные  выплаты из накопительных пенсионных  фондов, доходы в виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей, стипендии,  доход по договорам накопительного  страхования. Исчисление и удержание  налога производятся налоговыми  агентами[1] не позднее дня выплаты  дохода, а уплата - в течение пяти  рабочих дней, следующих за днем  выплаты дохода в отчетном  месяце. Доход работника, облагаемый  у источника выплаты, включает  также доход в натуральной  форме, (оплату труда в натуральной  форме, полученные работником  товары, выполненные работы и  оказанные услуги, оплату работодателем  стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих  лиц), разные доходы работника  в виде материальной выгоды.           

 К доходам,  не облагаемым у источника  выплаты, относятся: имущественный  доход, налогооблагаемый доход  индивидуального предпринимателя,  доходы адвокатов, прочие расходы.  В частности, к имущественному  доходу относятся: прирост стоимости  от реализации имущества, не  используемого в предпринимательской  деятельности; доход, полученный  от сдачи в аренду имущества.  Уплата этого вида налога производится  налогоплательщиком самостоятельно  путем применения налоговых ставок, внесения авансовых платежей  с окончательным расчетом после  сдачи декларации.