Система налогообложения и повышение эффективности её функционирования (на примере Республики Беларусь)

Рис. 3. Виды объектов налогообложения

4. Источником  налоговых платежей выступает общественный продукт (доход налогоплательщика). Налоговым кодексом определяется понятие доходов и устанавливаются их источники. К ним относятся:

• дивиденды и приравненные к ним доходы;
• прибыль, распределяемая между участниками налогового партнерства;
• процентный доход от долговых обязательств любого вида, премий, 
  выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий, штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств;
• доходы от использования авторских прав, компьютерных программ, патентов, свидетельств, торговых марок;
• доходы от сдачи в аренду имущества;
• доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации недвижимого имущества, акций, облигаций, других ценных бумаг;
• вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;
• пенсии, пособия, стипендии;
• другие доходы.

Объект налогообложения  и его источник могут совладать  или не совпадать между собой.

5. База налогообложения - это величина объекта налогообложения, от которой будет исчисляться налог. База обложения при исчислении, данного налога всегда принимается за 100%. В качестве облагаемой базы могут выступать: фонд заработной платы; остаточная стоимость фондов; налогооблагаемая прибыль; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; добавленная стоимость; валовой доход; выручка от реализации продукции, работ, услуг; доход физического лица.

Для определения налогооблагаемой базы используется понятие масштаба налога и единицы налогообложения. Масштабом налога является определенный законодательством параметр измерения  объекта налогообложения, а единицей - условная единица принятого масштаба, единица объекта налогообложения.

6. Налоговая  ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в коэффициентах (процентах), либо в твердых суммах.

Важное значение имеют  методы построения налоговых ставок, среди которых выделяются: твердые (или равные) ставки, пропорциональные ставки, прогрессивные ставки, регрессивные ставки. Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (например, ставка с кубического сантиметра). Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на имущество предприятия, налогу на прибыль). Прогрессивные ставки увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по действующей шкале (подоходный налог с физических лиц) Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта налога, устанавливаются обычно не в процентах, а в твердых суммах.

7. В налоговой политике любого государства важное место занимают налоговые льготы, представляющие собой частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов путем вычетов, скидок при определении налогооблагаемой базы. Формы налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового платежа за расчетный период; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов); прочие налоговые льготы.

8. Налоговая норма (налоговый закон, нормативный акт) определяет общие правила в налоговой сфере. Она регулирует возникновение, изменение, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться установленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечет за собой финансовых последствий для субъектов хозяйствования.⁸

2. Налоги, их виды и их регулирующая роль.
1. Налоги и их виды.

Налоги могут взиматься на рынке товаров или факторов производства с продавцов или покупателей, с домашних хозяйств или компаний, с источника доходов или со статьи расходов.

Налоги, входящие в налоговую  систему, могут быть по разным признакам  подразделены на достаточно большое количество группировок. Отнесение определенного налога к той или иной группе зависит от того, что положено в основу разграничения. Иначе говоря, речь идет об основаниях отнесения налогов к классификационным группам. Основания могут быть как экономического, так и юридического характера (см. Приложение 2).

1. В зависимости от органов, которые реализуют предоставленное им право на установление налогов, их подразделяют на республиканские и местные. Именно это обстоятельство, а не то, в какой бюджет поступают налоги, является основой данной классификации. Республиканские налоги устанавливаются высшими органами представительной власти, а местные - местными законодательными органами. Как правило, государственные налоги являются основными источниками доходов местных бюджетов. Местные налоги выступают в роли дополнительных источников дохода, являются собственностью только данного региона и не могут зачисляться в другие бюджеты. Объединяют государственные и местные налоги два обстоятельства. Во-первых, контроль правильности их исчисления и уплаты осуществляют государственные налоговые инспекции. Во-вторых, ответственность плательщиков тех и других налогов идентична и регулируется одним законом.

2. В зависимости от объекта обложения налоги общепринято подразделить на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. К косвенным относятся налоги на товары и услуги, включаемые в отпускную цену. В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством перенесена на объект обложения. По прямым налогам юридический и фактический плательщик совпадают, по косвенным такого совпадения нет.

3. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют: налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций); смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица.
4. Налоги преимущественно поступают в бюджет. Однако бюджет - это собирательное понятие. В каждом государстве бюджетная система состоит из бюджета центрального правительства и местных бюджетов. Исходя из того, как распределяются налоги между этими бюджетами, различают закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленными называются налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Регулирующие налоги используются для сбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.
5. Налоги, как правило, не являются источниками финансирования конкретных расходов. Налоги поступают в бюджет, из которого расходуются на самые разнообразные цели. Однако из этого правила есть исключения. Отдельные налоги вводятся с целью финансирования определенных расходов. Поэтому в зависимости от назначения налоги можно подразделить па общие и целевые.
6. По порядку введения налоги могут быть общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают, и факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.
7. В зависимости от характера ставок налоги можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, регрессивные, твердые, линейные, ступенчатые и др. Налог называется пропорциональным, если его ставка неизменна и не зависит от величины дохода или масштаба объектов налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество). При прогрессивном налоге ставки повышаются по мере возрастания величины объекта налогообложения. К регрессивным относятся такие налоги, ставки по которым уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения.
8. Важным принципом классификации налогов является оценка влияния каждого налога на мотивы поведения налогоплательщика. С этой точки зрения можно выделить две группы налогов.

К первой группе относятся фиксированные налоги, т. е. непосредственно независящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налоги на имущество, земельный налог). Такие налоги можно назвать условно-постоянными. Их экономическая сущность аналогична условно-постоянным затратам в себестоимости продукции. Она проявляется в том, что удельный вес налоговых платежей может снижаться пропорционально росту объема производства. Иными словами, такие налоги никоим образом не «наказывают» производителя за его успех, а напротив, побуждают к наращиванию объемов выпуска продукции. Основные особенности условно-постоянных налогов заключаются в том, что они являются структурообразующими, т. е. поощряют приток капиталов из менее эффективных областей применения в более эффективные, причем направление потоков определяется потребностями рынка и не требует бюрократического регулирования; стимулируют деловую активность, т. е. не позволяют налогоплательщику расслабляться, проедать весь доход; будучи фиксированными по своему уровню, создают для доходной части бюджета определенные гарантии, поскольку взимаются независимо от хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Вторая группа налогов - условно-переменные, или перераспределительные - напрямую связана с деловой активностью налогоплательщика. Платежи по этим налогам тем выше, чем успешнее работает предприятие. К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы. Специфичность условно-переменных налогов состоит в том, что они по отношению к оказываемому эффекту проявляют себя как «мягкие» налоги, поскольку создают для всех налогоплательщиков одинаковую (пропорциональную уровню их деловой активности) и ограниченную нагрузку, способствуют смягчению социальных контрастов и напряженности. Эти налоги не влияют на сложившуюся структуру капитала и поэтому являются стабилизирующими. Относительная жесткость фиксированных платежей обусловлена тем, что они не учитывают отраслевой специфики, «безжалостны» к низкорентабельным и ресурсоемким производствам, не принимают во внимание, насколько объективны обстоятельства, определяющие низкую эффективность деятельности конкретных предприятий.

9. Исходя из стимулирующей функции налогов, их можно подразделить на налоги, регулирующие ценообразование, воздействующие на издержки производства и регулирующие занятость населения. Данная классификация, как, впрочем, и другие, имеет относительный характер, так как все без исключения налоги в той или иной мере влияют на вес стороны хозяйственной деятельности и по своей природе всегда оказывают комплексное воздействие на весь спектр экономических отношений. Поэтому при отнесении налога к тому или иному виду следует учитывать его доминирующие признаки.

К налогам, непосредственно  регулирующим ценообразование, относятся НДС и акцизы. По их сути налоги, регулирующие ценообразование, должны быть только государственными, т. е. вводиться законами. Местные органы власти, вводя свои налоги и сборы, не должны нарушать установленный в государстве порядок ценообразования. Такое ограничение вполне оправданно, так как НДС и акцизы обеспечивают регулирование экономики на макроуровне.

К налогам, воздействующим на издержки производства, относятся налоги, включаемые в себестоимость продукции. Это чрезвычайный налог, экологический налог, платежи в дорожные фонды, обязательные отчисления в республиканские и муниципальные внебюджетные фонды. В конечном счете, поскольку себестоимость является основной составляющей при формировании цены продукции, эти налоги являются фактором ее ценовой конкурентоспособности.

К налогам, регулирующим занятость населения, относятся  подоходный налог, отчисления в государственный фонд социальной защиты населения.

10. По источникам средств для уплаты различают налоги, относимые на себестоимость продукции, на финансовые результаты, на балансовую прибыль, на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий. На себестоимость продукции относятся, в частности, земельный налог, экологический налог; на финансовые результаты - налог на имущество; на чистую прибыль - некоторые местные налоги, платежи за превышение лимитов выброса в атмосферу загрязняющих веществ.

11. По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодично-календарные. Последние, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.⁹

2. Регулирующая роль налогов.

Налоги и другие обязательные платежи играют существенную роль в  хозяйственной деятельности предприятий  и организаций Республики Беларусь. Последние являются плательщиками  достаточно большого числа налогов и других обязательных платежей, включаемых в издержки производства, взимаемых из выручки от реализации продукции и из прибыли. Суммы, подлежащие уплате в бюджет, порой достигают колоссальных размеров. При этом огромное количество правил определения налоговой базы для того или иного налога или другого обязательного платежа, создают определенный риск допустить ошибку, которая повлечет серьезные нарушения законодательства, и, как следствие, наложение на плательщика штрафов и пеней.

Налоги являются существенной и весьма крупной статьей расходов для предприятий, и для нормального, эффективного функционирования им необходимо осуществлять налоговое планирование, а также контролировать выполнение планов и определять причины отклонения от них. Помимо этого анализ налогов помогает выявить влияние изменения налоговой нагрузки на ключевые показатели хозяйственной деятельности предприятия: объем производства и реализации продукции, заработную плату, показатели производительности труда, прибыль. В связи с этим своевременный, достоверный и точный учет и анализ налогов и других обязательных платежей играют огромную роль, как для самого предприятия, так и для государства в целом.