Влияние налогового планирования на минимизацию налогов

Для основной категории налогоплательщиков-работодателей, применяются ставка 26%, в том числе:

- 20% - в  Пенсионный Фонд Российской Федерации;

- 3,1% - в  Фонд Обязательного Медицинского  страхования, в том числе 1,1% - в  Федеральный Фонд Обязательного  Медицинского Страхования, 2,0% - в  Территориальные Фонды);

- 2,9% - в  Фонд Социального Страхования.

Налогоплательщики – работодатели должны исчислять и уплачивать сумму налога отдельно в отношении федерального бюджета и каждого фонда в установленном размере от налоговой базы как соответствующая процентная доля налоговой базы.

 

ЕСН = Офб + Офсс + Офомс , (1)

 

где Офб - отчисления страховых взносов в федеральный бюджет (пенсионный фонд);

Офсс - отчисления страховых взносов в фонд социального страхования;

Офомс - отчисления страховых взносов в фонд обязательного медицинского страхования.

Отчисление страховых взносов в пенсионный фонд производится по 
формуле:

 

Офб = , (2)

 

где НБ - налоговая база для расчета страховых взносов;

Сфб - ставка налога для отчисления в федеральный бюджет (20%).

Отчисление страховых взносов в фонд социального страхования 
производится по формуле:

   Офсс = , (3)

 

где Сфсс - ставка налога для отчисления в фонд социального страхования (2,9%).

Отчисления страховых взносов в Фонд обязательного медицинского 
страхования производится по формуле:

 

Офомс = , (4)

 

где Сфомс - ставка налога для отчислений в фонд обязательного медицинского страхования (3,1% в том числе 1,1% - федеральный фонд медицинского страхования, 2,0% - территориальные фонды).

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится в установленные сроки для получения денежных средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать средства на оплату труда, если налогоплательщик не представил платежного поручения на уплату налога.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой ЕСН, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Данная разница подлежит уплате в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Глава 24 Налогового Кодекса Российской Федерации [1], регламентирующая все вопросы исчисления единого социального налога, содержит один ключевой момент, который может быть использован для оптимизации налога: отсутствие объекта налогообложения приводит к отсутствию и необходимости исчисления единого социального налога, что можно сформулировать следующим образом: нет объекта налогообложения – нет и единого социального налога. То есть, если рабочие ООО «Антей Плюс» не выполняют работы, то и не начисляется заработная плата, так как она для рабочих сдельная.

Таким образом, если налогоплательщик производит физическим лицам выплаты, которые не предполагают со стороны их получателя выполнения каких-либо работ (оказания услуг) или исполнения трудовых обязанностей, то такие выплаты не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Если организация на основании договора купли-продажи приобретает у физических лиц лично принадлежащее им имущество, то на выплаченный в их пользу доход единый социальный налог не начисляется.

Например, если слесарь И.К. Тюрин по заданию ООО «Антей Плюс»по договору подряда выполнил слесарные работы, результатом которых является изготовленная им оснастка, то выплаты по этому договору будут облагаться единым социальным налогом, так как данные выплаты на основании пункта 21 статьи 255 Налогового Кодекса Российской Федерации [1] включаются в состав расходов на оплату труда, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако в случае если слесарь исключительно по собственной инициативе выполнил слесарные работы, результатом которых является оснастка разового использования, и продал эту оснастку (то есть свое личное имущество) покупателю-организации по договору купли-продажи, то выплаты по этому договору уже не облагаются единым социальным налогом (несмотря на то, что стоимость приобретенной оснастки согласно статьи 254 Налогового Кодекса Российской Федерации [1] включается в состав материальных расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль), а слесарь даже будут иметь право на применение к нему имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц.

С помощью договоров гражданско-правового характера можно экономить и при выплате вознаграждений внештатным работникам. Самым распространенным в данном случае является договор подряда. Сумма вознаграждения облагается единым социальным налогом (за исключением отчислений в фонд социального страхования России). Однако если правильно оформить документы, сумму налоговых платежей можно минимизировать.

Если по договору подряда организация не только оплачивает работнику его труд, но и возмещает расходы на покупку материалов, которые он использует в своей работе, то лучше заключить с работником два договора. Первый – на выполнение работ (оказание услуг), второй – договор купли-продажи материалов.

В этом случае единым социальным налогом будут облагаться только выплаты по первому договору. Деньги же, выплаченные работнику за купленные у него материалы, под налогообложение не подпадают. Ведь «выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности», не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу (пункт 1 статья 236 Налогового Кодекса Российской Федерации) [1].

 Например, ООО «Антей Плюс» сделало в  офисе ремонт. Для этого организация  наняла И.К. Тюрина. По окончании  работ стороны подписали соответствующий акт. Ремонт по смете обошелся организации в 115 000 рублей, из них 15 000 рублей – стоимость ремонтных работ, остальные 100 000 рублей – расходы на покупку материалов, использованных при ремонте.

Рассмотрим два варианта оформления этих расходов.

Вариант 1.

Допустим, договор на выполнение ремонтных работ был заключен с И.К. Тюриным на всю сумму – 115 000 рублей. Поскольку И.К. Тюрин не является индивидуальным предпринимателем, со всей этой суммы придется платить единый социальный налог.

Кроме того, в договоре прямо указано, что работника не нужно страховать от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. А родился работник в 1973 году.

Бухгалтер ООО «Антей Плюс» сделал такие проводки:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - 115 000 рублей – начислено вознаграждение И.К. Тюрину по гражданско-правовому договору;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 29 900 рублей (115 000 рублей * 26% / 100%) – начислен единый социальный налог;

Вариант 2.

Предположим, ООО «Антей Плюс» заключило с И.К. Тюриным два договора: договор подряда на выполнение ремонтных работ и договор купли продажи материалов. По условиям первого договора он должен сделать в офисе фирмы ремонт. За данную работу ему начислено 15 000 рублей. С этой суммы надо заплатить единый социальный налог (за исключением взносов в фонд социального страхования России). В рамках второго договора И.К. Тюрин продал фирме материалы на сумму 100 000 рублей, которые были использованы для ремонта. Деньги, уплаченные за материалы, социальным налогом не облагаются.

Бухгалтер ООО «Антей Плюс» сделал такие проводки:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - 15 000 рублей – начислено вознаграждение И.К. Тюрину по гражданско-правовому договору;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 3 900 рублей (15 000 рублей * 26% / 100%) – начислен единый социальный налог;

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 рублей – оприходованы материалы, купленные у И.К. Тюрина для ремонта офиса;

Дт 10 «Материалы» Кт 50 «Касса» - 100 000 рублей – выплачены И.К. Тюрину деньги за материалы;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 10 «Материалы» - 100 000 рублей – списаны материалы, использованные для ремонта офиса.

Таким образом, во втором варианте по сравнению с первым вариантом экономия составила 26 000 рублей (29 900 рублей – 3 900 рублей).

Другой аналогичный способ оптимизации единого социального налога – использование договора аренды имущества. Выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (договоры аренды) или имущественных прав (лицензионные договоры), не относятся к объектам налогообложения единым социальным налогом (статья 236 Налогового Кодекса Российской Федерации) [1]. При этом имущество, арендованное организацией у физического лица (или имущественные права, полученные в пользование), должно использоваться арендатором (пользователем) для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае договор аренды (например, автомобиля) заключается с работником на сумму, которая компенсировала бы ему большую часть оплаты труда. С этой суммы предприятие не платит единый социальный налог, и эти расходы уменьшают налогооблагаемый доход по налогу на прибыль.

Например, ООО «Антей Плюс» наняло в начале 2011 года специалиста в бухгалтерию. Его ежемесячный оклад составляет 15 000 рублей в месяц. За год он заработает 180 000 рублей (15 000 рублей * 12 месяцев). Рассчитаем единый социальный налог, который будет начислен на этот доход по формуле (1) и отчисления в фонды по формулам (2), (3) и (4).

Налоговая база в данном случае равна ежемесячному окладу, то есть составляет 15 000 рублей.

ОФБ = = 3 000 рублей.

        

         ОФСС = = = 435 рублей.

 

ОФОМС = = = 465 рублей.

 

ЕСН (за месяц)= 3 000 рублей + 435 рублей + 465 рублей = 3 900 рублей.

ЕСН (за год) составит 46 800 рублей (3 900 * 12 месяцев).

Чтобы сэкономить на едином социальном налоге, фирма арендовала у специалиста легковой автомобиль. В договоре сказано, что арендная плата составляет 12 000 рублей в месяц. В трудовом же договоре со специалистом прописали, что его оклад составляет 3 000 рублей. В результате за год специалисту будет начислена та сумма, о которой он договаривался при устройстве на работу, - 180 000 рублей (12 000 рублей * 12 месяцев + + 3 000 рублей * 12 месяцев), однако единый социальный налог будет начислен только на 36 000 рублей за год (3 000 рублей * 12 месяцев). ЕСН = = = 9 360 рублей.

Из данного примера следует, что ООО «Антей Плюс» может сэкономить на едином социальном налоге 37 440 рублей за год (46 800 рублей – 9 360 рублей).

Однако в этом случае нужно согласие работника на такие условия оплаты, так как его будущая пенсия зависит от облагаемой единым социальным налогом базы.

Из выше приведенных способов минимизации, предложенных ООО «Антей Плюс», следует, что:

- при  ремонтных работах экономия денежных  средств за месяц составит 26 000 рублей. Этот пример ООО «Антей  Плюс» может использовать также  для найма рабочей бригады. Если  она нанята для ремонта цеха  организации и состоит из 4 человек, то экономия может составить 104 000 рублей (26 000 рублей * 4 человека). Однако данный способ минимизации нужно использовать очень аккуратно и не часто, в противном случае это может вызвать подозрения со стороны налоговых органов;

- при  оформлении договора аренды имущества, экономия денежных средств за  год составит 37 440 рублей.

Эти суммы остаются в распоряжении организации и могут быть вложены в производственный оборот.

 

3. Минимизация налога на доходы физических лиц

 

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица – налоговые резиденты и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Российской Федерации [1], объектом налогообложения налога на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в денежной или натуральной форме, от источников в Российской Федерации за календарный год. Такие доходы могут быть получены в виде оплаты труда, дивидендов и процентов, страховых выплат и так далее.

Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов.

 

При ставке 13% → НБ = СД – СНВ, (5)

 

где НБ – налоговая база,

СД – совокупный доход,

СНВ - стандартные налоговые вычеты.

 

При ставках 9%, 30%, 35% → НБ = СД, (6)

         где НБ – налоговая база,

СД – совокупный доход,

Основная ставка по налогу установлена в размере 13%.

Налог рассчитывается по следующей формуле:

 

НДФЛ == , (7)

 

где НБ - налоговая база налога;

С – ставка налога.

Организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.