Влияние налогового планирования на минимизацию налогов

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

При налогообложении налога на доходы физических лиц может применяться ряд льгот, которые во многих случаях и служат популярными схемами оптимизации. К таким категориям льгот можно отнести: освобождение от налогообложения налога на доходы физических лиц, установление конкретного необлагаемого минимума к определенным видам доходов, применение налоговых вычетов. Рассмотрим данные категории льгот подробнее.

1. Освобождаются  от налогообложения налога на  доходы физических лиц ряд  компенсационных выплат и государственных  пособий и вознаграждений.

2. Необлагаемый  минимум в размере 4 000 рублей устанавливается  к различным видам материальной  помощи, с также стоимости подарков.

3. В соответствии  с Налоговым Кодексом Российской  Федерации [1] налоговые вычеты можно  разделить на несколько видов:

- стандартные  налоговые вычеты. Предоставляются  на работника в размере 400, 500, 3000 рублей и в размере 1000 рублей - на ребенка налогоплательщика;

- социальные  налоговые вычеты;

- имущественные  налоговые вычеты,

- профессиональные  налоговые вычеты.

При раскрытии вопроса об оптимизации налогообложения, непосредственно связанной с выплатой оплаты труда, рассмотрим некоторые моменты. Например, при порядке их исчисления и уплаты существуют принципиальные различия, касающиеся определения налогоплательщиков, объекта налогообложения, формирования налоговой базы.

Обычно налог на доходы физических лиц вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, которую физическое лицо получает на руки. Такой процесс можно назвать "удержанием", при этом юридическое лицо, осуществляющее данное удержание, называется "налоговым агентом". Самым ярким примером является налогообложение заработной платы, так как работники получают ее уже за вычетом налога на доходы физических лиц.

На практике организация выплачивает своим работникам не только заработную плату, но также и различные поощрительные, стимулирующие, компенсационные выплаты, материальную помощь, пособия по больничным, дарит подарки и тому подобные выплаты, в случаях, если таковые предусмотрены локальными нормативными актами организации. При этом все вышеперечисленные виды доходов также облагаются налогом по базовой ставке 13%.

К доходам, не подлежащим налогообложению относятся все виды законодательно установленных компенсационных выплат (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) и пособий (за исключением пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком).

Рассмотрим на примере оптимизацию налога на доходы физических лиц с использованием выплат, не подлежащих налогообложению.

Вариант 1.

ООО «Антей Плюс» за январь 2013 года произвел следующие виды выплат своему работнику И.Е. Юшину, не имеющему детей:

- начислена  заработная плата – 5 000 рублей;

- премия  в размере 15% заработной платы  – 750 рублей;

- надбавка  за сверхурочную работу – 1 250 рублей;

- командировочные (в пределах норм) – 4 500 рублей.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

При решении задачи я руководствовалась положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации [1].

Плательщиками признаются физические лица, которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории РФ, так и за ее пределами (статья 210 Налогового кодекса Российской Федерации [1]).

1. При расчете налога на доходы физических лиц использовала формулы (5) и (7).
2. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. В данном случае стандартные налоговые вычеты не заявлены.

3. Определим  налоговую базу налогоплательщика. Она состоит из заработной  платы, премии, надбавки за сверхурочную  работу. Командировочные расходы  в состав совокупного дохода  не включены на основании пункта 3 статьи 217 Налогового Кодекса Российской  Федерации [1], так как они не  превышают норм.

НБ = СД – СНВ = 5 000 рублей + 750 рублей + 1 250 рублей = 7 000 рублей.

4. Доходы, перечисленные в данной задаче облагаются по ставке 13%.

5. Определим  сумму налога на доходы физических  лиц:

НДФЛ = = = 910 рублей.

При таких условиях ситуации, сумма налога на доходы физических лиц, удержанная налоговым агентом составит 910 рублей.

Вариант 2.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации [1], работодатель имеет право начислять своему работнику в течение года премию и не включать ее в налоговую базу при расчете налога на доходы физических лиц, если размер этой премии не превышает 4 000 рублей. Этот вид выплат (премии) и их условия (ежемесячные, разовые) должны быть предусмотрены учетной политикой организации и трудовым договором.

Рассмотрим влияние этого нюанса на сумму налога.

ООО «Антей Плюс» за январь 2013 года произвел следующие виды выплат своему работнику И.Е. Юшину, не имеющему детей:

- начислена  заработная плата – 1 000 рублей;

- материальная  помощь – 4 000 рублей;

- премия  в размере 15% заработной платы  – 750 рублей;

- надбавка  за сверхурочную работу – 1 250 рублей;

- командировочные (в пределах норм) – 4 500 рублей.

 Рассчитаем  сумму налога, подлежащую уплате  в бюджет.

Решение:

При решении задачи я руководствовалась положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации [1].

Плательщиками признаются физические лица, которые имеют доходы от источников, расположенных как на территории РФ, так и за ее пределами (статья 210 Налогового кодекса Российской Федерации [1]).

1. При  расчете налога на доходы физических  лиц (НДФЛ) использовала формулы (5) и (7).

2. Налоговая  база уменьшается на сумму  налоговых вычетов. Стандартные  налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику по месту его  работы налоговым агентом. В данном  примере стандартные налоговые  вычеты не заявлены, хотя это  еще один способ уменьшения  налога на доходы физических  лиц. Налогоплательщик в данном  случае может написать заявление  на предоставление ему стандартного  налогового вычета в размере 400 рублей и предоставить его  в бухгалтерию организации (в  соответствии с Налоговым Кодексом  Российской Федерации [1]).

3. Определим  налоговую базу налогоплательщика. Она состоит из заработной  платы, премии, надбавки за сверхурочную  работу. Командировочные расходы (в  пределах норм) в состав совокупного  дохода не включены на основании  пункта 3 статьи 217 Налогового Кодекса  Российской Федерации [1], так как  они не превышают норм. Материальная  помощь также не подлежит налогообложению  на основании пункта 28 статьи 217 Налогового  Кодекса Российской Федерации [1], так как она не превышает 4 000 рублей за налоговый период.

НБ = СД – СНВ = 1 000 рублей + 750 рублей + 1 250 рублей = 3 000 рублей.

4. Доходы, перечисленные в данной задаче облагаются по ставке 13%.

5. Определим  сумму налога на доходы физических  лиц:

НДФЛ = = = 390 рублей.

Таким образом, расчеты показали, что во втором варианте экономия на налоге на доходы физических лиц работника ООО «Антей Плюс», И.Е. Юшина, составила 520 рублей за январь 2009 года (910 рублей – 390 рублей).

Предложенная схема оптимизации налога на доходы физических лиц является, безусловно, "чистой". Главным преимуществом такой схемы является признание методики уменьшения налога на доходы физических лиц на законодательном уровне.

 

4. Минимизация налога на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную стоимость – федеральный налог, относящийся к косвенным налогам, он включается в виде надбавки в цену товара, работы или услуги и фактически оплачивается потребителем.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещаемые товары через таможенную границу Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются:

1. реализация товаров (работ, услуг), включая предметы залога на территории РФ, и передача имущественных прав и другие. Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе также признается реализацией;
2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ритуальных услуг, услуг по перевозке пассажиров, услуг, оказанных коллегиями адвокатов, услуг по сохранению и использованию архивов и другие.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база при продаже налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Она рассчитывается исходя из цен реализации, включая акцизы (для подакцизных товаров), но без налога на добавленную стоимость. При этом считается, что цена реализации (цена сделки) является рыночной ценой, пока не доказано обратное.

 

НБ реализации = Цена договорная (сделки) + акцизы – НДС, (8)

 

где НБ – налоговая база

В случае если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют строительно-монтажные работы хозяйственным способом, налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

Например, ООО «Антей Плюс» строит склад хозяйственным способом и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость ежемесячно (расчет представлен за 2013 год), так как ежемесячная выручка организации превысила 2 миллиона рублей. Расходы по строительству за месяц составили:

- материалы  – 180 000 рублей;

- заработная  плата рабочих, а также единый  социальный налог, пенсионные взносы  и взносы по страхованию от  несчастных случаев на производстве  – 160 000 рублей;

- амортизация  оборудования, использованного для  строительства, 40 000 руб.

Налоговая база равна 380 000 рублей (180 000 + 160 000 + 40 000).

Начиная с 2013 года, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость для всех организаций признается квартал.

Налогоплательщик может реализовывать товары (работы, услуги), которые облагаются налогом на добавленную стоимость по различным налоговым ставкам. В этой ситуации налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок налога налоговая база исчисляется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При налогообложении налогом на добавленную стоимость применяются три основные налоговые ставки: 0%, 10%, 18%, а также ставки, определяемые расчетным путем, а именно: 10 % / 110 %, 18 % / 118 %.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации: товаров на экспорт, при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза, а также при реализации работ и услуг, связанных с производством и продажей товаров на экспорт.

Налогообложение производится по пониженной налоговой ставке 10 % при реализации: продовольственных товаров, товаров для детей, а также медицинских товаров (все это в соответствии с перечнем Правительства Российской Федерации).

Налогообложение по стандартной налоговой ставке 18% производится при реализации всех товаров, не упомянутых выше.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, работ, услуг уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявить к оплате покупателю по счету сумму налога. НДС рассчитывается по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы или цены.

НДС = НБ * С / 100%, (9)

 

где НБ – налоговая база,

С – ставка налога.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет = «Выходной» налог на добавленную стоимость – «Входной» налог на добавленную стоимость.