Влияние налогового планирования на минимизацию налогов

Расчет налоговой базы производится по формуле:

 

НБ = По – Дпр , (11)

 

где НБ – налоговая база,

По – прибыль налогооблагаемая,

Дпр - доходы прочие (по операциям с ценными бумагами, доходы от долевого участия в других организациях).

 

По = (Др + Двн) – (Рр + Рвн) , (12)

 

где Др - доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг),

Двн - доходы от внереализационных операций,

Рр - расходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг),

Рвн - расходы по внереализационным операциям.

Ставка налога на прибыль организаций устанавливается в размере 20% (2,0% поступает в Федеральный бюджет, и 13,5 – 18% поступает в территориальный бюджет). Это основная ставка, применяемая в Российской Федерации начиная с 1 января 2009 года. Налог на прибыль является одним из основных федеральных налогов.

Налог на прибыль является регулирующим. Его ставки, подлежащие зачислению в бюджеты субъекта Российской Федерации, меняются практически каждый год: в 2002 году – 14,5%, в 2003 году – 16%, в 2004 году – 17%, с 2005 – 17,5%. Неизменной оставалась величина допустимого снижения ставки – не более чем на 4%.

Налог на прибыль организаций рассчитывается самостоятельно, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

 

Нпр = НБ * С, (13)

 

где Нпр – налог на прибыль организации,

НБ – налоговая база, подлежащая налогообложению,

С – ставка налога на прибыль организации.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

В 1 квартале текущего налогового периода его размер такой же, как и в последнем квартале предыдущего налогового периода, то есть в 4 квартале.

Во 2 квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 суммы авансового платежа за 1-ый отчетный период текущего года.

В 3 квартале сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала.

В 4 квартале сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль ООО «Антей Плюс» берет во внимание все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, данная организация действует исходя из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников, как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

Основные направления оптимизации налога на прибыль следующие:

- обоснование  и документальное подтверждение  расходов, направленных на получение  дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационого дохода;

- обоснование  критериев отнесения расходов  к текущим, а не к расходам  будущих периодов;

- осуществление  контроля за размером прочих расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации [1]: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и другие;

- обоснование  сомнительности долгов в целях  обеспечения возможности формирования  резервов по сомнительным долгам;

- обоснование  способа начисления амортизации  по амортизируемому имуществу; рассмотрение  возможностей применения ускоренной  амортизации, в том числе путем  приобретения имущества с помощью  финансового и оперативного лизинга;

- рассмотрение  возможности оформления безвозмездного  имущества от акционеров, чья  доля в капитале общества превышает 50%, и другие.

Отсюда очевидны четыре общих подхода к минимизации:

1. Формальное увеличение расходов в организации, то есть максимально возможное увеличение себестоимости (причем формальное). Достигается это за счет ускоренной амортизации; отчислений на себестоимость сверхлимитных затрат на обучение, рекламу, аудит и так далее;
2. Выведение части поступлений (доходов) из налогооблагаемой базы, то есть уменьшение налогооблагаемой базы. Это возможно за счет создания резервов сомнительных долгов; уценки в конце года устаревших ценностей; использования авансовых платежей налога на прибыль и другое;
3. Формирование резервов, позволяющее более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть получать отсрочку по налогу на прибыль;
4. Перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на организацию с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансировании без дополнительных налоговых обязательств.

При снижении налога на прибыль в связи с формальным уменьшением налогооблагаемой базы, необходимо выделять и учитывать требования налогового законодательства в отношении порядка формирования всех компонентов налогооблагаемой прибыли, доходов и расходов налогоплательщика.

Поскольку доходы от некоторых видов деятельности облагаются налогом по различным ставкам для целей налогообложения надо четко отделить такие виды деятельности от других видов деятельности. В организациях, ведущих несколько видов деятельности, обязателен раздельный учет по каждому из видов.

Расходами налогоплательщика признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Минимизация налога напрямую зависит от величин: расходов, связанных с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы); внереализационных расходов. Отдельно необходимо планировать включаемые в себестоимость продукции нормируемые расходы.

При минимизации налога выделяются требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их обоснования и документального подтверждения. Ибо в случае неправильного оформления произведенного расхода производственного назначения возможно применение к налогоплательщику штрафов и пени.

Также сминимизировать налог на прибыль можно при проведении улучшений арендованного имущества. Арендованное имущество модернизируется за счет заемных средств. В роли заимодавца выступит арендатор, а в роли заемщика – арендодатель. В этом случае формально сам арендатор в модернизации не участвует. По документам все необходимые сделки совершает арендодатель: принимает материалы, выполненные работы, оказанные услуги.

Но понятно, что данная схема предполагает финансирование модернизации за счет арендатора. Поэтому по окончании договора займа деньги ему не возвращаются. Вместо этого стороны проводят зачет взаимных требований.

А именно за счет невозвращенного займа погашается задолженность по арендной плате.

Чтобы такая задолженность возникла, арендатор какое-то время не должен перечислять деньги за пользование имуществом. Арендодатель, не останется в убытке, если увеличит арендную плату. При этом задолженность по аренде должна совпасть с суммой займа. Тогда арендодатель не понесет финансовых потерь от формальной задержки арендных платежей.

При этом должное внимание нужно уделить бумагам:

- заключит  дополнительное соглашение к  договору аренды имущества, упомянув  в нем повышение арендной платы.

- подписать  договор займа. Величина заемных  средств – это планируемые  расходы на модернизацию имущества. Данная сумма перечисляется заемщику (арендодателю) или – по его  поручению – третьим лицам.

В договоре также предусматривают проценты по займу и условия их выплаты. Впрочем, возможен и беспроцентный заем. В настоящее время никакими налоговыми последствиями заемщику это не грозит.

Например, ООО «Антей Плюс» арендует у ЗАО «Экспресс-сервис» здание цеха за 11 800 рублей в месяц (в том числе налог на добавленную стоимость – 1 800 рублей). В январе 2009 года руководитель ООО «Антей Плюс» принял решение реконструировать здание. Строительные работы обойдутся в 826 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость – 126 000 рублей). Оставшийся срок аренды 4 года – с января 2009 года по декабрь 2013 года включительно.

В целях минимизации налога на прибыль стороны заключили договор беспроцентного займа. Согласно этому документу ООО «Антей Плюс» дает взаймы ЗАО «Экспресс-сервис» 826 000 рублей на 4 года.

В дополнительном соглашении стороны прописали, что с 1 января 2013 года по декабрь 2017 года арендная плата за пользование зданием увеличивается на 5408,33 рублей. Эту величину рассчитали так. Сначала была определена разница между стоимостью строительных работ и арендной платой за 4 года:

826 000 рублей – (11 800 рублей * 48 месяцев) = 259 600 рублей.

А затем уже установили сумму, на которую надо увеличить ежемесячный платеж:

259 600 рублей / 48 месяцев = 5408,33 рублей.

То есть, с 1 января 2009 года ООО «Антей Плюс» ежемесячно будет начислять по 17 208,33 рублей (11 800 + 5408,33).

В декабре 2013 года стороны проведут зачет суммы займа и задолженности по арендной плате в размере 826 000 рублей.

В отличие от бухгалтерского учета налоговое законодательство предоставляет организациям возможность применения специальных коэффициентов при начислении амортизации.

Польза применения повышающего коэффициента заключается в том, что стоимость объекта списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в более короткие сроки. Этим можно воспользоваться в случаях использования основных средств для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (коэффициент не выше 3), а также являющихся предметов договора лизинга (не выше 2).

Рассмотрим целесообразность применения повышающего коэффициента в отношении амортизируемого имущества. Первоначальная стоимость приобретенного ООО «Антей Плюс» оборудования для обработки бетона – 150 000 рублей. Срок полезного использования – 10 лет. Организация производит строительные работы в две смены. Было принято решение к оборудованию, используемому для производства продукции, применить повышающий коэффициент – 1,3. Амортизация начисляется в ООО «Антей Плюс» линейным способом. Рассмотрим, с позиции оптимизации налогообложения, применение повышающего коэффициента амортизации.

Вариант 1.

Рассчитаем сумму амортизации без применения специального коэффициента:

 

Σ А = С * ((1/n) * 100%), (14)

 

где Σ А – сумма амортизации,

С – первоначальная стоимость объекта,

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Σ А = 150 000 рублей * (( 1 / 120месяцев) * 100 %) = 1 250 рублей в месяц и, соответственно, 15 000 рублей (1 250 рублей * 12 месяцев) в год.

Теперь определим влияние амортизационных отчислений на величину налога на прибыль.

По данным декларации по налогу на прибыль за отчетный период ООО «Антей Плюс»:

- выручка  от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства составила 2 374 160 рублей;

- выручка  от реализации покупных товаров (работ, услуг) составила 42 373 рубля;

- внереализационные доходы отсутствуют в отчетном периоде;

- расходы  от реализации составили 2 342 819 рублей, в том числе прямые расходы налогоплательщика, осуществляющего оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в отчетном периоде, относящихся к реализованным товарам – 42 017 рублей;

- расходы  внереализационные отсутствуют.

Таким образом, доходы от реализации организации ООО «Антей Плюс» составили 2 416 533 рублей (2 374 160 рублей + 42 373 рубля).

По вышеуказанным данным рассчитаем прибыль налогооблагаемую в целях налога на прибыль (а она же будет равна налоговой базе, так как у организации нет прочих доходов) по формуле (12).

По = 2 416 533 рубля – 2 342 819 рублей = 73 714 рублей.

Налог на прибыль, подлежащий зачислению в федеральный бюджет будет рассчитываться:

Нпр = = 1 474 рублей.

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1 474 рублей;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета» - 1 474 рублей.

Налог на прибыль, подлежащий зачислению в региональный бюджет будет рассчитываться:

Нпр = = 13 269 рублей.

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 13 269 рублей;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета» - 13 269 рублей.

 

Вариант 2.

Рассчитаем сумму амортизации в случае применения специального повышающего коэффициента, равного 1,3.

Σ А = С * (1,3 * (1/n) * 100%), (15)

где Σ А – сумма амортизации,

С – первоначальная стоимость объекта,

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.