Влияние налогового планирования на минимизацию налогов

Таким образом, в бюджет каждый налогоплательщик обязан уплатить разницу между налогом, полученным с покупателя продукции, и налогом, уплаченным продавцу материальных ресурсов производственного назначения.

 

НДС в бюджет = НДС полученный – НДС уплаченный (налоговый вычет) (10)

 

Налог на добавленную стоимость входит в цену товара и находится «вне» себестоимости, поэтому для него важно уменьшать не сам налоговый платеж, а разницу, подлежащую уплате в бюджет.

По своему экономическому содержанию налог на добавленную стоимость – это налог с оборота. Следовательно, оптимизация налога на добавленную стоимость заключается в том, чтобы, исходя из специфики расчета этого косвенного налога, стараться уменьшить «полученный» налог на добавленную стоимость и увеличить «уплаченный».

Так, чтобы суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость обоснованно могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать: стоимость товара (работ, услуг); налог на добавленную стоимость; итого к оплате. Все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели – регистрировать их поступление в установленном порядке.

Также следует правильно планировать налоговый поток. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период, будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет фактически выполненных и оприходованных товаров (услуг и работ). Задача налогового планирования – оприходовать в отчетном периоде все, что в этом же периоде закуплено. Для этого необходимо:

- верно документально оформлять все суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам;

- четко  и правильно вести счета-фактуры  по приобретенным ценностям;

- ускорить  процесс заготовления всех ценностей, сократить срок от предоплаты  до фактического их оприходования;

- форсировать  процессы выполнения сторонними  организациями работ и их приемки  в отчетном периоде.

Необходимо своевременно предъявлять к вычету «уплаченный» налог на добавленную стоимость. Следует учесть, что для принятия к налоговому вычету сумм «уплаченного» налога на добавленную стоимость предусмотрены требования:

- приобретаемые  товары (работы, услуги) предназначены  для осуществления операций, облагаемых  налогом на добавленную стоимость;

- сумма  налога на добавленную стоимость  фактически уплачена поставщику;

- товары  приняты налогоплательщиком к  учету;

- имеется  надлежащим образом оформленный  счет-фактура поставщика.

Для строительных организаций очень важным является общеустановленный порядок вычетов налога. С 1 января 2010 года вычет налога на добавленную стоимость, предъявленный подрядчикам по капитальному строительству, производится по мере осуществления затрат. Это позволяет налогоплательщикам высвободить дополнительные средства. Ведь эти суммы не исключаются из оборота до тех пор, пока объект будет построен и введен в эксплуатацию (а это может произойти только через несколько лет).

Для организаций, с ежемесячным объемом выручки менее 2 000 000 рублей, действует отсрочка платежа, позволяющая платить и отчитываться по налогу на добавленную стоимость не ежемесячно, а раз в квартал. А это существенная экономия для организации, пренебрегать которой не следует. Причем создать такую возможность можно и искусственно. Например, при помощи посреднических договоров, когда доходом организации будет только сумма вознаграждения. Если же в этом нет необходимости, достаточно следить за сезонными пиками и спадами выручки и не позволять ей превышать установленный лимит.

Рассмотрим на примере вопрос оптимизации налога на добавленную стоимость через освобождение от налога.

Допустим, имеются три поставщика одного и того же производственного ресурса со следующими условиями:

- ЗАО  «Бета» предлагает его по цене 1000 рублей, включая налог на добавленную  стоимость 180 рублей;

- ООО  «Мираж» предлагает его по  цене 1100 рублей, без налога на  добавленную стоимость (получил  налоговое освобождение);

- ОАО  «Бетонпром» предлагает его по цене 1000 рублей, без налога на добавленную стоимость.

Рассчитаем, у кого выгоднее приобретать ресурс, учитывая, что ООО «Антей Плюс» является плательщиком налога на добавленную стоимость и использует ресурс в переработке. Добавленная стоимость ООО «Антей Плюс» составляет 3000 рублей на единицу продукции.

Из таблицы 1 «Особенности исчисления налога на добавленную стоимость у различных производителей» очевидно, что приобретение производственных ресурсов по более низким ценам, но без налога на добавленную стоимость приводит к увеличению отпускных цен и потере конкурентоспособности. Помимо всего прочего, сумма налога на добавленную стоимость, полученная от покупателей в составе выручки, целиком перечисляется в бюджет, поскольку к возмещению предъявлять нечего.

Вместе с тем, если существует третий поставщик, ООО «Бетонпром», поставляющий производственный ресурс по цене 1000 рублей без налога, то данный вариант дает тот же эффект, что и при покупке у ООО «Бета». При покупке у ООО «Бетонпром» производитель ООО «Антей Плюс» перечисляет в бюджет сумму налога на добавленную стоимость в размере 720 рублей, но при этом отпускная цена такая же, как и у ООО «Бета».

Таким образом, можно сделать вывод, что освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость неэффективны в тех случаях, когда освобожденные от налога товары (работы, услуги) передаются на следующий цикл производства, участвуя в промежуточном потреблении. В этом случае организация, приобретающая производственные ресурсы, освобожденные от налога на добавленную стоимость, для процесса производства других товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом в общеустановленном порядке, фактически уплачивает налог на добавленную стоимость и за себя, и за того, кто был освобожден от налога на добавленную стоимость на предыдущей стадии производственного цикла.

Получается, что налог на добавленную стоимость, не уплаченный на одном цикле производственного процесса, перекладывается на следующий цикл.

В процессе своей деятельности ООО «Антей Плюс» сотрудничает с организациями-поставщиками. Они в свою очередь различными способами ведут свою хозяйственную деятельность. Допустим, не все эти организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость в бюджет в силу различного вида налоговых льгот.

Рассчитаем на основе данных налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость выгодность для ООО «Антей Плюс» сотрудничества с поставщиками, уплачивающими налог в бюджет.

Вариант 1.

Расчет по данным налоговой декларации.

1. реализация  товаров (работ, услуг) собственного  производства за год составила 7 702 341 рублей без учета налога на добавленную стоимость.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» - 7 702 341 рубль.

Дт 90 «Продажи» Кт 68 « Расчеты по налогам и сборам» - 1 386 422 рубля – налог на добавленную стоимость полученный.

Налог рассчитывала по формуле (9):

НДС = 7 702 341 рубля * 18% / 100% = 1 386 422 рублей.

2. авансы, полученные в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг), составили 747 198 рублей.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 747 198 рублей.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» - 747 198 рублей.

Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 113 979 рублей – полученный налог на добавленную стоимость, рассчитанный по формуле (9):

НДС = 747 198 рублей * 18% / 118% = 113 979 рублей.

3. приобретение  материальных ресурсов на сумму 1 111 261 рублей.

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6 173 642 рубля.

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 111 261 рублей.

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» - 6 173 642 рубля.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 1 111 261 рублей – налог на добавленную стоимость уплаченный в бюджет рассчитан по формуле (9):

НДС = 6 173 642 рублей * 18% / 118% = 1 111 261 рублей.

4. так  как ООО «Антей Плюс» не  сотрудничает с поставщиками, не  выделяющими налог на добавленную  стоимость, то приведем условную  сумму расчета с поставщиками, не выделяющими налог на добавленную  стоимость, за год – 100 800 рублей.

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 800 рублей.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается по формуле (10):

НДС в бюджет = (1 386 422 рублей + 113 979 рублей) – 1 111 261 = 1 500 401 рублей – 1 111 261 рублей = 389 140 рублей.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 « Расчетные счета» - 389 140 рублей – налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет.

Вариант 2.

Рассчитаем налог на добавленную стоимость с заменой поставщиков, освобожденных от уплаты налога, на поставщика, выделяющего налог на добавленную стоимость.

1. реализация  товаров (работ, услуг) собственного  производства за год составила 7 702 341 рублей без учета налога на добавленную стоимость.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» - 7 702 341 рубль.

Дт 90 «Продажи» Кт 68 « Расчеты по налогам и сборам» - 1 386 422 рубля – налог на добавленную стоимость полученный.

Налог рассчитывала по формуле (9):

НДС = 7 702 341 рубля * 18% / 100% = 1 386 422 рублей.

2. авансы, полученные в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг), составили 747 198 рублей.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 747 198 рублей.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» - 747 198 рублей.

Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 113 979 рублей – полученный налог на добавленную стоимость, рассчитанный по формуле (9):

НДС = 747 198 рублей * 18% / 118% = 113 979 рублей.

3. так  как в этом варианте расчета  мы производим замену поставщиков, то имеем право ту сумму, которую  фактически выставляют нам освобожденные  поставщики (100 800 рублей), прибавить  к общей сумме от приобретения  материальных ресурсов. Таким образом, мы добьемся увеличения налогового  вычета по налогу на добавленную  стоимость, так как купленные  у этих поставщиков материалы  были использованы на основное  производство. Следовательно, материальных  ресурсов было приобретено на  сумму 1 212 061 рублей.

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 027 170 рублей.

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 184 891 рублей.

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» - 1 027 170 рублей.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 184 891 рубля – налог на добавленную стоимость уплаченный. Рассчитан по формуле (9):

НДС = 1 212 061 рубля * 18% / 118% = 184 891 рубля.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается по формуле (10):

НДС в бюджет = (1 386 422 рублей + 113 979 рублей) – 1 212 061 рублей = 1 500 401 рублей – 1 212 061 рубля = 288 340 рубля.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 « Расчетные счета» - 288 340 рублей – налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет.

Из выше приведенного примера мы видим, что экономия организации ООО «Антей Плюс» имеет место во втором варианте, то есть при отказе сотрудничества с поставщиками, не выделяющими налог на добавленную стоимость. При выполнении этого условия, организация может сэкономить на налоге на добавленную стоимость 100 800 рублей (389 140 рублей - 288 340 рублей) за год.

Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость становится выгодным, когда покупатели не выделяют «входной» налог и не предъявляют его к налоговому вычету из своих налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость.

 

5. Минимизация налога на прибыль организаций

 

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения по данному налогу является прибыль, равная полученному налогоплательщиком доходу и уменьшенная на величину произведенных им расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

При исчислении налога доходы подразделяются на:

- доходы  от реализации продукции, имущественных  прав;

- внереализационные доходы;

- доходы  прочие.

Расходы подразделяются на:

- реализационные  расходы (материальные затраты, амортизационные  отчисления, расходы на оплату  труда, прочие расходы);

- внереализационные расходы.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.