Земельный налог, особенности и порядок исчисления налоговой базы, расчета налога и уплаты в бюджет на примере ООО «Пчелка»за 2009 - 2011 гг

Налоговая база по земельному налогу зависит от стоимостной оценки земельного участка (его кадастровой  стоимости) и определяется на конкретную дату, а именно на 1 января года, являющегося  налоговым периодом. Соответственно для целей налогообложения налоговая база является неизменной величиной в течение всего календарного года (налогового периода). Не изменяется налоговая база также и в случае перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования участка и др.

Корректировка налоговой  базы допускается только в случае изменений результатов государственной  кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебных решений и т.п., внесенных  обратном числом на начала соответствующего календарного года (см. письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-06-02-02/120).

Такие же изменения, как  перевод земель из одной категории  в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости  земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, только начиная со следующего налогового периода.[10,12,15]

В случае продажи отдельных  помещений в здании отчуждение доли земельных участков пропорционально  доли площади этих помещений в зданиях не происходит. В связи с этим налогоплательщиком земельного налога продолжает оставаться юридическое лицо, которому согласно ранее выданным правоудостоверяющим документам, в том числе по решениям органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков, была произведена передача всего земельного участка (в данном случае занятого зданием) в собственность или пользование. Покупатель должен будет уплачивать земельный налог согласно нормам ст.392 НК РФ (пропорционально доле в общей собственности на здание), только если оформит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью.

Все эти проблемы лишили муниципальные образования возможности  дойти до реального экономического обоснования ставок земельного налога с учетом особенностей деятельности землепользователей по видам разрешенного использования земельных участков. [10]

Третьякова М. А выделяет следующие проблемы земельного налогообложения. Земельный налог должен быть экономическим  инструментом стимулирования экономического развития сельскохозяйственного производства. Собственник земли должен быть заинтересован в своевременной уплате налога.

Однако на сегодняшний  день в законодательстве есть ниша, где налог своевременно не уплачивается. Данная проблема связана с вступлением в наследство. С одной стороны собственник уже не уплачивает налог на землю в связи со смертью, а с другой - наследники не спешат с оформление земли в собственность в силу затрат и длительного периода оформления. Основанием же для уплаты земельного налога в соответствии с письмом Минфина России от 28.07.2010 № 03-05-06-02/71 является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок (земельную долю).

Еще одна проблема уплаты налогов связана с оформлением невостребованных долей. С одной стороны в подтверждение письма Минфина России от 05.03.2011 № 03?05?05?02/12 земельный налог налогоплательщики не обязаны уплачивать без кадастрового учета, а другой стороны на сегодняшний день не все земельные участки имеют кадастровый паспорт. При наличии же у организации временного свидетельства о землепользовании, в котором указано, что этот документ не удостоверяет права на земельные участки, эти организации не признаются налогоплательщиками земельного налога на основании письма Минфина от 8.06.2010 № 03-05-04-02/59.

На сегодняшний день исчисление земельного налога практически  не зависит от бухгалтерского учета  организации. В бухгалтерском учете  земельные участки отражены по первоначальной стоимости. Однако расходы при приобретении права на земельные участки в налоговом учете при расчете налога на прибыль учитываются организацией одним из двух вариантов (пункт 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ):

1) равномерно в течение  выбранного организаций срока  (не меньше пяти лет);

2)постепенно, в каждом  отчетном (налоговом) периоде в  сумме, не превышающей 30 процентов  от налоговой базы предыдущего  года.

Выбранный способ списания расходов должен быть закреплен в  учетной политике организации.

В бухгалтерском учете  организация вправе провести переоценку стоимости земельного участка в целях отражения его реальной стоимости, однако для целей исчисления налога на прибыль организаций результаты переоценки имущества, согласно ст. 257 НК РФ, не учитываются в соответствии с письмом Минфина России от 08.09.2011 № 03-03-06/1/544, от 08.07.2011 № 03-03-06/1/412. Таким образом, стоимость земельного участка, в которой он принят к налоговому учету, изменению не подлежит.

Возможно, в перспективе  налогообложение земельных участков будет завесить не только от их кадастровой стоимости, но и от рыночной стоимости, а также от экономической эффективности использования, тогда механизм определения стоимости и оценки эффективности будет отражаться в бухгалтерском учете. Соответственно вопрос отражения налогообложения земельных участков в бухгалтерском учете будет актуальным.[8,9]

 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ПЧЕЛКА»

Получаемая продукция  пчеловодства реализуется как на территории края, так и за ее пределами, в том числе на территории КНДР. Мед, получаемый на предприятии, участвует в выставках и ярмарках.

Природные и климатические  ресурсы благоприятны для выращивания  теплолюбивых культур и разведения пчел. По среднестатистическим данным первые заморозки наступают в  конце сентября, а заканчиваются в начале мая. Продолжительность безморозного периода 125-150 дней. По увлажнению вся территория относится к зоне нормального увлажнения. Среднегодовое количество осадков колеблется в пределах от 570 до 615 мм. Преобладающее направление ветров южное и юго-западное. Зима с устойчивым снежным покровом, высота которого в среднем достигает 16-20 см. Оптимальная температура почвы для посева теплолюбивых культур складывается в конце первой - начале второй декады мая.

ООО «Пчелка» расположена  в 350 метрах от федеральной трассы Владивосток-Хабаровск. Предприятие также в своей деятельности пользуется услугами российской железной дороги.

Специализация в сельском хозяйстве представляет собой выбор  такого производственного направления  хозяйства, которое позволяет с учетом конкретных природно-экономических условий производить максимальное количество продукции с минимальными затратами. Предприятия выделяют главную отрасль производство какого-либо продукта, который имеет преимущественное значение в данном хозяйстве. Наряду с этим существуют и другие отрасли, дополняющие главную.

Рациональная специализация  предполагает все большую концентрацию отраслей сельского хозяйства в  зонах и районах, имеющих для  развития этих отраслей наиболее благоприятные  природные условия.

Для определения специализации  ООО «Пчелка», рассмотрим структуру  товарной продукции предприятия. (Таблица 2.1)

Таблица 2.1. - Состав и  структура товарной продукции ООО  «Пчёлка».

Наименование продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	В среднем за 3 года
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Мёд	3128	86,22	8504	97,71	6766	100	6132,67	96,34
Прочая	500	13,78	199	2,29	0	0	233	3,66
ИТОГО	3628	100	8703	100	6766	100	6365,67	100

Анализ состава и  структуры товарной продукции ООО «Пчёлка» показал, что за исследуемый 3-х летний период состав реализуемой продукции не менялся. На данный момент предприятие реализует мед различных сортов, прополис, пыльцу, пчелосемьи и специализированный инвентарь. В структуре продаж приоритетное место занимает мед (в среднем 96%). Наблюдается сокращение выручки от продаж прочей продукции пчеловодства: к 2011 году предприятие не получило выручки от ее продажи.

Таким образом, ООО «Пчёлка» занимается производством продукции  животноводства.

Для оценки специализации  предприятия рассчитаем коэффициент  специализации по формуле:

(1.1)

где 100 - сумма удельных весов товарной продукции отдельных  отраслей;

Уд - удельный вес продукции  каждой отрасли в структуре товарной продукции;

П - порядковый номер вида товарной продукции по занимаемому удельному весу, начиная с наивысшего.

Для расчета используем данные таблицы 2.2.

 

Таблица 2.2. - Расчет коэффициента специализации деятельности ООО  «Пчёлка» в период 2009 - 2011 гг.

Вид продукции	Товарная продукция в среднем за три года	Порядковый номер по удельному весу, i	2i - 1	Уд (2i - 1)
	Тыс. руб.	Удельный вес, %
Мед	6132,67	96,34	1	1	96,34
Прочая	233	3,66	2	3	10,98
Итого	6365,67	100	-	-	107,32

Полученное значение свидетельствует о том, что предприятие является моноспециализированным и ориентировано на производство меда.

Любое производство основывается на материально-технической базе, имеющейся  на предприятии. В сельском хозяйстве  земля - главное средство производства и одновременно выступает в форме средства и предмета труда.

Динамика площади земельных  угодий за период с 2009 по 2011гг представлена на рисунке 2.

Рис. 2. - Динамика земельной  площади ООО «Пчелка» за 2009-2011 гг.

 

Согласно заявлению  на имя главы Черниговского района от 29.09.2008 г. (приложение 1) и справки от управления федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Приморскому краю, ООО «Пчёлка» является правопреемником земель совхоза «Пчелка» и в 1968 году Исполнительным Комитетом районного совета депутатов трудящихся выдана земля для строительства построек в размере 1,5 га. В связи с продажей объектов и выделением их в крестьянские хозяйства и увеличения налоговых платежей за землю, земельный участок уменьшился до 4164 кв. м. (0,42 га).

6 ноября 2008 года, на заседании учредителей было решено выкупить земельный участок в собственность предприятия. (приложение 2) Он используется как база под пасеку и относится к землям несельскохозяйственного назначения. В производстве используются земли, находящиеся под ведомством лесного хозяйства.

Машины, оборудование, здания, транспортные средства совместно с  сырьем, материалами, топливом также  образуют средства производства. Выраженные в стоимостной форме средства производства являются производственными  фондами предприятий.

Состав и структура основных фондов ООО «Пчёлка» представлено в таблице 2.3.

Таблица 2.3. - Состав и  структура основных производственных фондов ООО «Пчёлка»

Наименование	2009 г.	2010 г.	2011г.	2011г. в % к 2009г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Здания	1399	82,44	2317	78,76	2317	78,76	165,61
Машины и оборудования	104	6,13	431	14,65	431	14,65	в 4,14 раза
Транспортные средства	186	10,96	186	6,32	186	6,32	100
Другие виды основных средств	8	0,47	8	0,27	8	0,27	100
ИТОГО	1697	100	2942	100	2942	100	173,37

 

Основываясь на данных таблицы, мы пришли к выводу, что среди  основных фондов, имеющихся на предприятии, преобладают здания. Их стоимость  возросла на 65,61%. В 4,14 раза увеличилась  стоимость машин и оборудования. Прочие основные средства и транспорт остался без изменений.

В целом, за 3 года состав ОПФ возрос на 73,37%, а их структура  не подверглась изменениям. Здания, сооружения и передаточные устройства составляют пассивную часть ОПФ, их активная часть включает машины и оборудование, транспортные средства. Таким образом, к 2011 году на предприятии соблюдается экономический закон превышения темпа роста активной части над пассивной.

Эффективное использование  основных средств - одно из важнейших  условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территории способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы.

Недостаточная или нерациональная, несогласованная по мощности загрузка технологических установок свидетельствует  либо о неудовлетворенном качестве проектирования организации, либо о плохой ее работе: уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-технического снабжения, организации труда и т.п. Показатели обеспеченности и эффективности использования ОПФ на предприятии ООО «Пчёлка» приведены в таблице 2.4.