Земельный налог, особенности и порядок исчисления налоговой базы, расчета налога и уплаты в бюджет на примере ООО «Пчелка»за 2009 - 2011 гг

 

Таблица 2.4. - Показатели использования основных производственных фондов ООО «Пчёлка.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009г.
А	1	2	3	4
Среднегодовая стоимость  основных фондов, тыс. руб.	1697	2319,5	2942	173,36
Стоимость валовой продукции в ценах 2009 года, тыс. руб.	3628	4414,91	2197,89	60,58
Численность работников основного производства, чел.	8	9	11	137,5
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	202	241	279	138,12
Показатели обеспеченности ОПФ:
- Фондовооруженность, тыс.  руб./чел.	212,13	257,72	267,45	126,08
Показатели эффективности  использования ОПФ:
- Фондоотдача, руб.	2,14	1,90	0,75	35,05
- Фондоемкость, руб.	0,47	0,53	1,34	в 2,85 раза
- Фондорентабельность,  руб.	11,90	10,39	9,48	79,66

Эффективность использования и обеспеченность основных производственных фондов на предприятии колеблется из года в год.

В связи с ростом значения фондовооруженности на 26,08% возросла доля основных производственных фондов, приходящаяся на 1 работника. При этом на 73,36% увеличилась среднегодовая стоимость ОПФ. А численность работников - на 37,5% или на 2 человека. Следовательно, предприятие хорошо обеспечено средствами труда.

На 64,95% уменьшилась фондоотдача, поскольку при росте стоимости  фондов сократилось количество выручки на 39,42% или на 2217,02 тыс. руб. Соответственно возросла фондоемкость в 2,85 раза. Не смотря на то, что в 2011 году предприятие получило на 38,12% прибыли до налогообложения больше, фондорентабельность сократилась на 20,34%. Мы пришли к выводу, что эффективность использования основных производственных фондов снижается.

Однако, в 2010 году предприятие  направило денежные средства на ремонт и переоборудование зданий и техники. Соответственно за год произведенные  затраты не могут оправдать себя. Поэтому общий анализ не может показать целостной картины использования ОПФ на исследуемом предприятии.

От результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия зависит его финансовое состояние. Финансовый результат деятельности хозяйства - это прибыль или убыток, который по реализованной продукции определяется как разница между выручкой, полученной от реализации продукции. Нас интересует уровень рентабельности, который дает представление об эффективности затрат, связанных с производством продукции.

Рассмотрим результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Таблица 2.6).

Таблица 2.5. - Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Пчёлка»

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
А	1	2	3	4
Выручка от реализации - всего, тыс. руб.	3628	8703	6766	186,49
Полная себестоимость  реализованной продукции - всего  тыс. руб.	3446	8462	6487	188,25
Прибыль (убыток) от реализации продукции - всего, тыс. руб.	182	241	279	153,30
Прочие доходы	20	0	0	-
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	202	241	279	138,12
Иные платежи из прибыли	20	5	9	45
Чистая прибыль, тыс. руб.	182	236	270	148,35
Уровень рентабельности реализованной продукции, %	5,02	2,84	4,12	-0,9
Уровень рентабельности производства, %	5,28	2,85	4,30	-0,98

Поскольку выручка от реализации продукции возросла на 86,49%, полная себестоимость - на 88,25%, прибыль  от реализации возросла на 53,3%, а прибыль  до налогообложения и чистая прибыль  увеличились на 38,12% и 48,35% (принимая во внимание то, что прочие платежи из прибыли сократились на 55%) уровень рентабельности продаж упал на 0,9, а рентабельность производства - на 0,98%.

К 2011 году предприятие  не смогло реализовать часть продукции  по установленным ценовым пределам. Предполагается, что хранящийся на складе товар будет реализован в 2012 году. Стоит отметить, что пчеловодческая продукция зависима от ценовых перепадов в сезоне медосбора. Чем больше будет получено меда на пасеках края, тем ниже оптовая цена его реализации. Поэтому предприятие, надеясь на будущий ценовой рост, идет на риск и оставляет часть продукции для реализации в следующем сезоне.

Для оценки финансово-экономического состояния рассчитаем коэффициенты финансовой устойчивости, оборачиваемости  активов, платежеспособности и рентабельности.

Таблица 2.6. - Оценка финансового  состояния предприятия

Показатели	Расчет	Норма	2009 г.	2010 г.	2011 г.
А	1	2	3	4	5
1.Коэффициенты оценки  финансовой устойчивости:
Коэффициент автономии	СК/ВБ	0,5	0,93	0,95	0,72
Финансирования	СК/ЗК	?1	13,93	18,74	2,51
Маневренности	СОС/СК	?0,5	0,96	0,50	0,55
Финансовой устойчивости	(СК+ДК)/ВБ	х	0,94	0,97	0,98
2.Коэффициенты оценки  ликвидности:
Абсолютной ликвидности:	(ДС+КФВ)/КО	0,2	1,10	0,03	0,02
Промежуточной ликвидности	(ДС+КФВ+ДЗ)/КО	1	1,25	0,03	0,14
Текущей ликвидности	ОА/КО	2	27,14	18,75	29,15
3.Коэффициенты оценки  оборачиваемости активов:
Оборачиваемости оборотных  активов	Выручка/срОА	х	1,98	5,16	3,23
Период оборота оборотных  активов	360/Коэффициент оборачиваемости	х	181,82	69,77	111,46
Продолжение таблицы 2.6.
А	1	2	3	4	5
Закрепления	срОА/Выручка	х	0,51	0,19	0,31
4.Показатели рентабельности:
Рентабельность активов	ЧПх100/СрА	х	9,94	1,37	12,91
Финансовая рентабельность	ЧПх100/СК	х	4,39	9,00	9,30
Рентабельность продаж	Прибыль/Выручка	х	5,02	2,84	4,12
Рентабельность хозяйственной  деятельности	Прибыль от продаж/себ-ть	х	0,05	0,03	0,04

Основываясь на данных таблицы, мы пришли к выводу, что предприятие  финансово устойчиво, поскольку  все значения показателей данной группы превышают нормативные. Стоит заметить, что использование в основном своего капитала для развития предприятия лишает возможности роста и получения прибыли за счет инвестиций и заемных средств.

Оборотные средства за год совершают 3 оборота в 112 дней каждый. Для сельскохозяйственных предприятий оборачиваемость можно характеризовать как высокую. Деятельность ООО «Пчелка» приносит прибыль и является экономически рентабельным.

Таким образом, деятельность предприятия и его финансовое состояние позволяет своевременно, полно и правильно перечислять налоговые платежи, согласно налоговому режиму, в бюджет.

 

3. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО  ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ  ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В БЮДЖЕТ  НА ООО «ПЧЁЛКА»

3.1 Состав и структура  уплачиваемых налогов и их роль в экономике предприятия

ООО «Пчёлка», согласно налоговому законодательству РФ, является сельскохозяйственным товаропроизводителем, поскольку 100% дохода предприятие получает от продажи  с.-х. продукции, собственного производства, включая ее первичную обработку. В связи с этим организация имеет право на применение специального налогового режима - Единый Сельскохозяйственный налог. Он был введен как система, учитывающая особенности с.-х. производства и стимулирующая производство с.х. продукции.

Наше предприятие перешло  на ЕСХН с 22.01.2004 г., что позволяет  ему платить налог на прибыль  по сниженной ставке, не платить  налог на имущество организаций  и НДС. Также ООО «Пчёлка» не уплачивает транспортный налог, поскольку в  его автопарке находятся грузовые автомобили, которые зарегистрированы на предприятие и используются в работах, предусмотренных видом деятельности - пчеловодством.

До 1 января 2010 года предприятие  платило Единый Социальный налог, который  являлся гарантом работников на медицинское обслуживание, пенсионные выплаты и социальное страхование. После проведения реформы, организация выплачивает НДФЛ, являясь налоговым агентом между налоговыми органами и работниками. Налог является федеральным. Он исчисляется в процентах от сумм доходов физических лиц, за вычетом документально подтвержденных расходов.

По каждому из полученных доходов установлена своя ставка и имеются налоговые вычеты:

- стандартные - на детей,  детей-инвалидов, инвалидам ВОВ,  героям России и др.;

- социальные - за обучение, лечение, за дополнительно уплаченные пенсионные взносы в накопительную часть, а также по программе негосударственного пенсионного обеспечения;

- имущественные - при  продаже имущества с предельной  суммой или при покупке-строительстве  недвижимости;

- профессиональные вычеты предназначены работникам, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой адвокаты.

Основная ставка налога составляет 13% и на нее вычеты не распространяются. Нерезиденты не имеют прав на любой из налоговых вычетов.

Помимо налога на доходы физических лиц, ООО «Пчелка» осуществляет взносы на каждого работника в  пенсионный фонд и в фонд медицинского страхования.

Ежегодно уплачивается сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. Сбор является федеральным, и имеет место в структуре платежей ООО «Пчёлка», потому что рои пчел переносятся из мест своего обычного обитания в искусственные, созданные для производства продукции.

Поскольку в собственности предприятия находится земельный участок, то также необходимо исчислять земельный налог. Поскольку для нашего предприятия земля предметом труда не является, то ставка по налогу составляет 1,5%. Земельный налог является местным и перечисленные суммы направляются в районный бюджет.

Совокупность налогов  и сборов, выплачиваемых предприятием, образуют систему отношений с  налоговыми органами и определяют налоговую  нагрузку на организацию. Степень налоговой  нагрузки на предприятие отражено в  таблице 3.1.

 

Таблица 3.1. - Анализ налоговой  нагрузки на предприятие ООО «Пчёлка»

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год
	Сумма	В % к выручке	В % к прибыли	Сумма	В % к выручке	В % к прибыли	Сумма	В % к выручке	В % к прибыли
Выручка от продаж	3628	х	х	8703	х	х	6766	х	х
Прибыль до налогообложения	202	х	х	241	х	х	279	х	х
Всего налогов	103	2,84	50,99	165	1,90	68,47	241	3,56	0,86
-ЕСХН	20	0,55	9,90	14	0,16	5,81	17	0,25	6,09
-Земельный	3	0,08	1,49	3	0,03	1,25	3	0,04	1,07
-НДФЛ	80	2,21	39,60	148	1,70	61,41	221	3,27	79,21
Сборы за пользование  объектами животного мира и водными  биологическими ресурсами	10	0,28	4,95	12	0,14	4,98	13	0,19	4,66
Страховые взносы всего:	158	4,36	78,22	142	1,63	58,92	376	5,56	134,77
-ФСС	71	1,96	35,15	15	0,17	6,22	54	0,80	19,36
-ФОМС	79	2,18	39,11	0	0	0	41	0,61	14,70
-ПФ	8	0,22	0,40	127	1,46	52,70	281	4,15	100,71

Основываясь на данных, приведенных  в таблице, мы пришли к выводу, что  налоговое бремя, включающее налоги и сборы определенно соответствует  денежному обороту предприятия. К 2011 году увеличился размер налоговых выплат, в частности НДФЛ, наблюдается тенденция роста платежей по ЕСХН, возросли сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Относительно страховых  взносов из доходов работников наблюдается рост, в том числе за счет отчислений в пенсионный фонд. Следует заметить, что до 1 января 2010 года предприятие находилось на едином социальном налоге.

Наибольший удельный вес на протяжении 3-х рассматриваемых  лет по выплатам из прибыли, а также относительно выручки занимает НДФЛ и отчисления в пенсионный фонд.

3.2 Порядок исчисления  налоговой базы и расчет земельного  налога

Налоговая база - обязательный юридический элемент земельного налога. Она наделяет объект налогообложения стоимостной или физической характеристикой.

Налоговая база земельного налога устанавливается ст. 390 НК РФ и представляет собой кадастровую  стоимость земельного участка, признаваемого  объектом налогообложения. Кадастровая  стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством. Согласно ст. 66 ЗК РФ, для определения кадастровой стоимости земельного участка проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ. Оценка земельного участка осуществляется на основе сведений, полученных в результате ведения государственного земельного кадастра. Деятельность, связанная с ведением земельного кадастра регулируется Федеральным законом "О государственном земельном кадастре" N 28-ФЗ. Согласно закону, государственный земельный кадастр, представляет собой систематизированный свод документированных сведений, получаемых в результате проведения государственного кадастрового учета земельных участков, о местоположении, целевом назначении и правовом положении земель РФ и т.д. (ст. 1 ФЗ).

Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. При долевом и совместном владении земельным участком, обязанность выплачивать сумму налога накладывается на собственников пропорционально долям.

Предприятие, при включении в кадастровый реестр недвижимости, имеет право получить выписку о состоянии, размере, расположении и стоимости земельного участка. (приложение 3)