Аудит финансовой отчетности

В пояснительной записке приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в формах годовой  бухгалтерской отчетности.

Проверяя  в пояснительной записке полноту  раскрытия информации о последствиях УФХД, аудитору необходимо учитывать  требование п.24 ПБУ 8/01^[11] о том, что в исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме, а указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

При аудите необходимо проверить включены ли в пояснительную записку данные, предусмотренные действующими положениями  по бухгалтерскому учету (ПБУ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Аудиторское заключение

3.1 Оформление результатов аудиторских  проверок

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности  этой отчетности. Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской фирмы  соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторская организация может выдать аудиторское  заключение или отказаться от выражения  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности. Отказаться от выражения  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудиторская фирма может  в том случае, если в ходе аудиторской  проверки будет установлен факт зависимости  аудиторской организации и аудируемого субъекта или аудиторской организации не была представлена информация о деятельности экономического субъекта, необходимая для формирования мнения.

Основные элементы аудиторского заключения

1. Аудиторское заключение включает  в себя:а) наименование;б) адресата;в) следующие сведения об аудиторе:

· организационно-правовая форма и  наименование, для индивидуального  аудитора -- фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения;

· номер и дата свидетельства о  государственной регистрации;

· номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего  лицензию, а также срок действия лицензии;

· членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

· организационно-правовая форма и  наименование;

· место нахождения;

· номер и дата свидетельства о  государственной регистрации;

· сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;е) часть, описывающую объем аудита;ж) часть, содержащую мнение аудитора;з) дату аудиторского заключения;и) подпись аудитора.Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

2. Аудиторское заключение должно  иметь наименование «Аудиторское  заключение по финансовой (бухгалтерской)  отчетности» для того, чтобы отличить  аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

3. Аудиторское заключение должно  быть адресовано лицу, предусмотренному  законодательством Российской Федерации  и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

4. Аудиторское заключение должно  содержать перечень проверенной  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

5. Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

6. Аудиторское заключение должно  описывать объем аудита с указанием,  что аудит был проведен в  соответствии с федеральными  законами, федеральными правилами  (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами)  аудиторской деятельности, действующими  в профессиональных аудиторских  объединениях, членом которых является  аудитор, либо в соответствии  с иными документами. Под объемом  аудита понимается способность  аудитора выполнить процедуры  аудита, которые считаются необходимыми  в данных обстоятельствах, исходя  из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения  пользователем уверенности в  том, что аудит был проведен  в соответствии с нормативными  правовыми актами Российской  Федерации, правилами и стандартами.

7. Аудиторское заключение должно  содержать заявление о том,  что аудит был спланирован  и проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том,  что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

8. В аудиторском заключении должно  быть указано, что аудит проводился  на выборочной основе и включал  в себя:

· изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и  раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

· оценку формы соблюдения принципов  и правил бухгалтерского учета, применяемых  при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Аудиторское заключение должно  содержать заявление аудитора  относительно того, что аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  во всех существенных отношениях  финансовой (бухгалтерской) отчетности  и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству  Российской Федерации.

10. Для выражения аудиторского мнения  используются слова: «По нашему  мнению, финансовая (бухгалтерская)  отчетность организации «YYY» отражает  достоверно во всех существенных  отношениях …».

11. В аудиторском заключении должны  быть четко указаны основные  принципы и методы (применяемый  порядок) ведения бухгалтерского  учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

12. Основные принципы и методы  бухгалтерского учета и подготовки  финансовой (бухгалтерской) отчетности  определяются соответствующими  нормативными правовыми актами  Российской Федерации.

13. Помимо мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  может возникнуть необходимость  выразить в аудиторском заключении  мнение по поводу соответствия  этой отчетности другим требованиям,  а также относительно иных  документов и сделок, относящихся  к финансово-хозяйственной деятельности  аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

14. Аудитор должен датировать аудиторское  заключение числом, когда был  завершен аудит, так как данное  обстоятельство предоставляет пользователю  основания полагать, что аудитор  учел влияние, которое оказали  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность  и аудиторское заключение события  и операции, известные аудитору  и возникшие до этой даты.

15. Поскольку аудитор должен составить  аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной  и представленной руководством  аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

16. Аудиторское заключение должно  быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным  руководителем лицом и лицом,  проводившим аудит (лицом, возглавлявшим  проверку), с указанием номера  и срока действия его квалификационного  аттестата. Эти подписи должны  быть скреплены печатью. В случае  если аудит осуществлялся индивидуальным  аудитором, который самостоятельно  проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может  быть подписано только этим  аудитором.

17. К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается  мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью  аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 год в ее состав включается аудиторское  заключение одного из следующих видов:

- безоговорочно положительное аудиторское  заключение ;

- модифицированное аудиторское заключение:

- модифицированное аудиторское заключение  с частью, привлекающей внимание;

- аудиторское заключение с оговоркой;

- отрицательное аудиторское заключение.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение формируется в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах Финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации:

1) влияющей на финансовую (бухгалтерскую)  отчетность, но рассмотренной в  пояснениях к финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

2) не оказывающей существенного  влияния на финансовую (бухгалтерскую)  отчетность и не раскрытой  (недостаточно полно раскрытой)  или раскрытой некорректно в  пояснениях к финансовой (бухгалтерской)  отчетности, но руководство аудируемого лица отказывается внести изменения и дополнения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В первом случае ситуация может иметь  отношение к соблюдению принципа непрерывности деятельности аудируемого лица или к неопределенности оценки имущества, обязательств, зависящей от будущих событий. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, включается в аудиторское заключение после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Во  втором случае такая часть также  может быть включена при наличии  дополнительных установленных законодательством  Российской Федерации требований в  отношении подготовки аудиторского заключения.

Модифицированное  аудиторское заключение формируется  в том случае, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, и в соответствии с суждением  аудитора данное обстоятельство оказывает  или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учетной  политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия информации  в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ограничение объема работы аудитора может привести к выражению мнения с оговоркой  или к отказу от выражения мнения.

Разногласия с руководством независимо от того, по каким вопросам они возникли: относительно допустимости выбранной  учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Отрицательное аудиторское заключение формируется только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что руководитель аудиторской группы приходит к выводы, что оговорка в аудиторском заключении не является адекватной для раскрытия в водящей в заблуждение финансовой (бухгалтерской) отчетности (в оговорке невозможно раскрыть все факты, приводящие к формированию недостоверной информации).

Аудиторское заключение с оговоркой формируется во всех иных случаях. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).