Аудит финансовой отчетности

Пояснительная записка состоит  из общей части и разделов, в  которых расшифровываются некоторые  показатели формы №1 и формы №2. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы  бухгалтерской отчетности, но имеющие  значение для пользователей бухгалтерской  отчетности.

Перечень критериев, по которым  организации подлежат обязательному  аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Следовательно, обязательный аудит отчетности за отчетный год, аудитор - индивидуальный предприниматель проводить  не может. Иначе на организацию, где  он провел проверку, будет наложен  штраф за не проведение обязательного  аудита.

Однако и среди аудиторских  организаций есть определенные исключения.

Так, если обязательному  аудиту подлежат организации, в уставных капиталах которых доля государственной  собственности или собственности  субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, то аудитор выбирается по итогам открытого  конкурса. Порядок проведения таких  конкурсов утверждается Правительством РФ. Если обязательному аудиту подлежит организация, в бухгалтерской документации которой содержатся сведения о государственных тайнах, тогда проверку может провести только аудиторская организация, в уставном капитале которой отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим или юридическим лицам, и которая имеет допуск к сведениям, составляющим государственную тайну. Если принцип независимости аудиторской фирмы был нарушен, то аудиторское заключение может быть признано недействительным. А это влечет за собой наложение штрафа как в случае не проведения обязательного аудита. По результатам аудиторской проверки в соответствии со статьей 10 Закона №119-ФЗ аудиторская организация составляет аудиторское заключение.

 

 

 

Глава 2. Аудит  бухгалтерской отчетности

2.1 Задачи, источники,  методы и этапы планирования  проверки бухгалтерской отчетности

Как показывает мировая практика, важнейшим элементом обеспечения  качества бухгалтерской отчётности является действенный контроль качества. Основой системы контроля является аудит. Аудиторская деятельность в  России организуется с учётом мирового опыта.

Цель аудита приведена  в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности^[7].

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту  доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать  данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Задачи аудита можно определить следующим образом:

· подтверждение полноты  и достоверности отражения активов, пассивов и финансовых результатов  хозяйственной деятельности экономического субъекта;

· контроль за соблюдением требований нормативных документов;

· выявление резервов более  эффективного использования собственных  и заёмных средств.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

· первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

· регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

· результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

· устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

· сопоставление одних  документов экономического субъекта и  другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц;

· результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

· бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Определение достаточности  аудиторских доказательств зависит  от конкретных обстоятельств проверки.

Если экономический субъект  не представил аудиторской организации  существующие документы в полном объеме, и она не в состоянии  собрать достаточные аудиторские  доказательства по какому-либо счету  и (или) операции, аудиторская организация  обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству  экономического субъекта) и имеет  право подготовить аудиторское  заключение, отличное от безусловно положительного.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы:

1. определение реального  состояния объектов,

2. анализ,

3. оценка.

Приемы первой группы - это  осмотр, пересчет, измерение, позволяющие  определять количественное состояние  объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния  объекта; запрос; документальная проверка - цель заключается в определении  основных положений и правил проведения аудита оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Планирование аудиторской  проверки постановки бухгалтерского учета  включает следующие основные этапы:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление  плана;

3. подготовка и составление  программы.

На этапе предварительного планирования аудитору следует получить и изучить информацию о деятельности предприятия, его организационно-управленческой структуре, видах производственной деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, структуре уставного капитала, технологических особенностях производства, основных покупателях и поставщиках, системе внутреннего контроля.

Важное место на предварительном  этапе планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который позволяет аудитору оценить  финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие  показатели хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает  возможность проведения аудита.

По окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объемы и порядок проведения аудиторской  проверки.

При планировании проверки должны соблюдаться принципы комплексности  и оптимальности.

Необходимым условием этапа  планирования является расчет существенности и аудиторского риска. При этом используется стандарт «Существенность и аудиторский  риск».

Достоверность бухгалтерской  отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны исрользовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности существенность рассчитывается следующим образом:

1. Определяется существенность  по показателям:

Ш прибыль предприятия после уплаты налогов (в размере 5 %);

Ш валовый объем реализации без учета НДС (в размере 2 %);

Ш валюта баланса (в размере 2 %);

Ш собственный капитал (в размере 10 %);

Ш общие затраты предприятия (вразмере 2 %).

2. Исходя из полученых значений находится существенность по формуле среднеарифметической;

3. Рассчитывается процент  отклонения максимального и минимального  значения существенности от среднего.

Существенность тесно  связана с аудиторским риском: между ними существует обратная зависимость, то есть чем выше существенность тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск (АР) включает три основные части:

неотъемлимый риск (НР), означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

риск средств контроля (РСК), означает риск того, что искажения, которые могут иметь место  в отношении остатка средств  по счетам бухгалтерского учета не будут своевременно предотвращены  или обнаружены и исправлены с  помощью систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

риск необнаружения (РН), означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета.

Таким образом, чтобы определить риск аудитора необходимо найти произведение трех выше перечисленных рисков:

АР = НР * РСК * РН

Следующим этапом планирования является составление плана и программы аудита.

Общий план аудитора должен служить руководством при осуществлении аудита.

Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Программа  служит подробной инструкцией и  одновременно средством контроля качества аудита. При составлении плана  и программы аудита необходимо руководствоваться  Правилом (Стандартом) аудиторской  деятельности «Планирование аудита»^[7].

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. Таким образом все аудиторские доказательства можно разделить на три вида:

1. Внутренние - информация, полученная от экономического субъекта

2. Внешние - информация, полученная  от третьей стороны

3. Смешанные - информация, полученная от экономического субъекта и подтвержденная третьей стороной.

Наибольшую ценность и  достоверность представляют внешние  доказательства, затем смешанные  и внутренние. По степени получения  наиболее достоверны доказательства, полученные самим аудитором.

Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора в  виде записей об оценке внутреннего  контроля, бухгалтерского учета, а также  соблюдения нормативных актов. Аудиторские  доказательства используются при составлении аудиторского заключения.

Собирая аудиторские доказательства можно применять следующие процедуры:

· арифметический расчет

· инвентаризация

· проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций

· подтверждение

· запрос

· устный опрос персонала

· проверка документов

· прослеживание

· аналитические процедуры

При разработке плана аудитора системы бухгалтерского учета необходимо учитывать:

- общие экономические  факторы и условия в отрасли,  влияющие на деятельность предприятия;

- особенности деятельности  предприятия, его финансовое состояние,  требования к финансовой (бухгалтерской)  или иной отчетности;

- общий уровень компетентности  руководства;

- учетную политику, принятую  предприятием, и ее изменения;

- влияние нормативно-правовых  актов на организацию бухгалтерского  учета;

- ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля;

- существование подразделения  внутреннего аудита и возможное  влияние результатов его работы  на процедуры внешнего аудита  и т.д.

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита. Программа аудита системы бухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Таким образом, программа  является более подробным развитием  плана аудиторской проверки для  полного сбора информации, достаточно для составления обоснованного  и объективного заключения о системе  бухгалтерского учета предприятия.

Программа аудита включает набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку системы бухгалтерского учета, и должна быть подробно проработана  с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и  проверки надлежащего выполнения работы. Аудиторскую программу целесообразно  составлять в виде программы тестов и аудиторских процедур по существу. Программа тестов представляет собой  перечень процедур для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную  проверку достоверности отражения  в учете оборотов и сальдо по счетам.