Аудит финансовой отчетности

Базовая прибыль на акцию (БП_а) рассчитывается следующим образом:

БП_а = (ЧП - Д_пр) / А_ср(2.7)

гдеЧП - прибыль организации, остающаяся в ней после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет

Д_пр - дивиденды, начисленные по привилегированным акциям

А_ср - средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (года)

Средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении  в течение отчетного периода (года), определяется так:

А_ср = ?А_кМк / 12(2.8)

гдеА_к - количество акций, обращающихся в _к - м периоде

Мк - число месяцев в _к - м периоде

Разводненная прибыльна одну акцию (РП_а) определяется:

РП_а = [(ЧП - Д_пр) + Р_конв] / (А_ср + А_пр) (2.9)

где Р_конв - прирост базовой прибыли при конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций) в обыкновенные акции и отсутствия в этом случае необходимости выплачивать дивиденды, проценты

А_пр - прирост количества обыкновенных акций из-за конвертации в них других ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций)

Раздел отчета о прибылях и убытках - «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В последнем разделе формы  № 2 нужно раскрыть отдельные показатели, которые бухгалтер ранее указал в отчете. Так, по строке 210 «Штрафы, пени и неустойки,признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» указывают аналогичные доходы (расходы) фирмы за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудили арбитры или признал должник. А по строке 240 «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Отчет об изменениях капитала

Данный отчет состоит  из двух разделов и справки.

Раздел I «Изменение капитала»

При заполнении строки "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период. Если же такие записи имели место, например, осуществлялась переоценка основных средств, то необходимо проанализировать отчетные данные за предыдущий год.

Строки "Изменения в учетной политике" не нужно заполнять всем организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Строки "Результат от переоценки объектов основных средств" отражают результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В случае переоценки основных средств происходит изменение добавочного капитала.

Строку "Результат от пересчета иностранных валют" заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в учредительных документах в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя иностранной валютой.

Для отражения строки "Чистая прибыль" берется соответствующий показатель из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке "Отчисления в резервный фонд" отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли как в резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством, так и в резервные фонды, образуемые в соответствии с учредительными документами.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 "Бухгалтерский баланс" на конец года.

Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

По строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец отчетного года.

При составлении Отчета об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода и отчетного  года необходимо выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих строк  за соответствующий период.

Раздел II "Резервы"

Этот раздел имеет вертикальную структуру, что несколько привычнее  для составителей и пользователей  формы. Так как коды строк для  данного раздела Госкомстат и  Минфин России не предусмотрели в  своем совместном приказе, следует  разработать самостоятельно кодировку  строк.

Резервы группируются в зависимости  от причины и источников их образования.

В каждом подразделе требуется  отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

К данной группе относится  резервный фонд АО в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки  для данного вида резерва берутся  из строки 431 формы № 1 "Бухгалтерский  баланс".

Обязательный резервный  фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств (ст.35 Федерального закона "Об акционерных  обществах"). Этот фонд не может быть использован для иных целей.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

К данной группе относится  резервный фонд АО в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала и  резервный фонд ООО. Остатки для  данного вида резерва берутся  из строки 432 формы № 1 "Бухгалтерский  баланс".

Два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли - Д-т сч.84 К-т сч.82. Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, получаем данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отраженные по графе 5 раздела I "Изменения капитала".

Подраздел «Оценочные резервы»

Здесь нужно расшифровать данные о движении оценочных резервов, которые были созданы фирмой. К  ним относятся:

- резервы по сомнительной  дебиторской задолженности;

- резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги.

Учет оценочных резервов ведется на счетах 59 «Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги»  и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Подраздел "Резервы предстоящих расходов".

Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются  равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п.72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ.

Организация может создавать  резервы, закрепив данное право в  Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:

- предстоящую оплату отпусков  работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет, вознаграждений  по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты  по подготовительным работам  в связи с сезонным характером  производства;

- рекультивацию земель  и осуществление иных природоохранных  мероприятий;

- ремонт предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору  проката;

- гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание.

Раздел "Справки"

По строке "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов на начало и конец года.

Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о  движении денежных средств организации. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год.

Отчет составляют в официальной  валюте РФ - рублях. Однако единица измерения  рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в бухгалтерском балансе.

Поступление и направление  денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность - деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

Инвестиционная деятельность - деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

Финансовая деятельность - деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций ииных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

В Отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Источником сведений для  составления Отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

· 50 "Касса";

· 51 "Расчетные счета";

· 52 "Валютные счета";

· 55 "Специальные счета  в банках" (за исключением остатка  по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);

· 57 "Переводы в пути".

Приложение к бухгалтерскому балансу.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входит форма N 5 - "Приложение к бухгалтерскому балансу". В ней  приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода  некоторых активов, расходов и обязательств.

Раздел "Нематериальные активы"

Этот раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса.

Здесь показывают первоначальную стоимость и сумму начисленной  амортизации каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного  года. Приводят также стоимость списанных  и приобретенных в течение  года нематериальных активов.

Раздел "Основные средства"

В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01^[14]. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

Этот раздел является расшифровкой к строке 135 "Доходные вложения в  материальные ценности" Бухгалтерского баланса.

Раздел "Финансовые вложения"

Здесь приводят расшифровку  данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе  с разбивкой на краткосрочные  и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения  или намерения организации получать доходы по ним - если он не более 12 месяцев  после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно).

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В данном разделе две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская  задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность  по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.

Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"

В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы  организации по обычным видам  деятельности..

Раздел "Обеспечения"

Эта таблица является расшифровочной к статьям 950 и 960 Справки о наличии  ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.

Раздел "Государственная помощь"

В данном разделе отражают полученные из бюджета средства в  разрезе источников поступления  и целевых назначений.

Пояснительная записка и аудиторское заключение

Согласно ст.13 ФЗ «О бухгалтерском  учете»^[1] в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не представлять малые предприятия.

В пояснительной записке  приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых  формах отчетности. Эти сведения можно  разделить на три блока:

· общие данные об организации;

· расшифровка важнейших  статей из форм бухгалтерской отчетности;

· аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

Действующие нормативные  акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому  каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также  форму ее подачи: текст, таблицы, схемы  и т.п.

Составляя пояснительную  записку, надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган  организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям  необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить.

Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной  записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или  отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается  мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской  отчетности, аудит которой сделан.