Расследование налоговых преступлений

2. Судебно-товароведческая  экспертиза.

Данная экспертиза проводится с целью исследования продукции, решения вопросов о ее качестве, сортности и возможной стоимости.

3. Криминалистическая экспертиза документов.

Данный вид экспертизы включает почерковедческие, графические экспертизы, исследование машинописных и принтерных текстов, оттисков печатей и штампов.

4. Комплексная (техническая и бухгалтерская) экспертиза.

Эта экспертиза проводится для исследования соответствия конкретных компьютерных программ правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности.

5. Судебно-экономическая экспертиза.

Данная экспертиза назначается, если необходимо использовать специальные  познания в области экономической  теории и практики (науки). Судебно-экономическая экспертиза, являясь самостоятельным источником доказательств, относящихся к предмету доказывания, использует средства научного экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщенных к уголовному делу.

Судебный эксперт является субъектом уголовного процесса, дает заключение от своего имени на основании произведенных исследований в соответствии с его специальными знаниями, несет за данное им заключение личную ответственность, он вправе знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о представлении дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения, присутствовать при производстве следственных и судебных действий, задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету экспертизы.

Следует отметить, что в  судебно-экономической экспертизе исследуются содержащиеся в доказательствах  исходные данные, относящиеся к предмету экспертизы.

Предмет судебно-экономической  экспертизы определяется потребностями  правосудия в использовании специальных познаний в области экономической теории и практики для установления подлежащих доказыванию фактических обстоятельств, включая экономические признаки события, состава преступления, а также его последствия в сфере экономики.[16; с.212].

Основными принципами судебно-экономических экспертиз являются: [17; с.152]

• обязательный анализ фактов предпринимательской деятельности, который проводится с целью определения фактических результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика, выявления недостоверных данных в предъявленной документации.
• объективность и полнота исследования вышеуказанных фактов, которые выражаются в исследовании всех имеющихся в материалах уголовного дела сведений, относящихся к предмету экспертизы, строгом соответствии выводов из исследования имеющимся сведениям.
• выстраивание логических взаимосвязей, заключающихся в определении причинно-следственной связи между распоряжением доходами, несоответствием сведений в документах, учете и отчетности фактам и результатам предпринимательской деятельности и материальными последствиями деяний для собственников доходов, извлекаемых из использования имущества и государства.
• установление наличия отрицательных материальных последствий, которые определяются в виде части доходов от продаж продукции (работ, услуг), доходов на капитал и доходов от продажи собственности, не использованных в соответствии с материальными интересами собственников для осуществления деятельности организации и (или) не поступивших государству в виде налогов, поскольку размер нанесенного ущерба одним из последствий совершенного налогового преступления.

В соответствии с предметом  исследования на разрешение судебно-экономической  экспертизы могут быть поставлены следующие  вопросы:

• имело ли место несоответствие первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности данной организации (декларации о доходах предпринимателя - физического лица) хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования? Если имело, то какое именно и каков механизм этого несоответствия?
• имела ли место неуплата налогов в связи с механизмом несоответствия первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности хозяйственным операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их использования? Если имела, то в какой сумме и по каким видам налогов?
• относятся ли к предпринимательской деятельности данного хозяйствующего субъекта (юридического лица или предпринимателя - физического лица) документы, которыми подтвержден акт проверки соблюдения налогового или валютного законодательства?

К объектам экспертизы относятся  отчетные документы (балансы с приложениями, декларации о доходах), содержащие недостоверные  сведения о результатах предпринимательской  деятельности, и иные документы, отражающие распорядительную деятельность собственника или его представителя в сфере экономики. Например, первичные распорядительные документы, содержащие недостоверные сведения о фактах предпринимательской деятельности. Такие документы относимы к предпринимательской деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта и имеют необходимую доказательную силу в материалах уголовного дела.

Если уголовное дело возбуждено на основании акта документальной проверки соблюдения налогового законодательства, с помощью экспертизы устанавливается  относимость и недостоверность документов как объектов исследования, которыми подтверждены результаты проверки.

После производства исследований эксперт составляет письменное заключение и удостоверяет его своей подписью.

Заключение эксперта - это  письменно оформленный вывод эксперта, в котором он на основании произведенного исследования и в соответствии со своими специальными познаниями дает мотивированные ответы на поставленные перед ним вопросы. Заключение эксперта должно состоять из вводной, исследовательской частей и выводов вводной части отражаются необходимые данные, требующиеся для признания процессуальной полноты заключения эксперта:

• подписка эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
• время, место проведения и основания назначения экспертизы;-
• данные об органе или лице, назначившем экспертизу;-
• сведения об эксперте, если экспертиза производится в порядке выполнения должностных обязанностей;-
• вопросы, поставленные перед экспертом, краткое изложение обстоятельств дела, сообщенных эксперту;-
• лица, присутствовавшие при производстве экспертизы;-
• описание объектов исследования;-
• указание времени начала, производства и окончания экспертизы.

Исследовательская часть заключения представляет собой обоснование  выводов и содержит:

• описание произведенных исследований с указанием примененных методов;
• ссылки на заключения других экспертов, использованные в качестве исходных данных;
• ссылки на проанализированные материалы дела;
• справочные данные;
• указание на участие эксперта в следственных действиях.

Выводы представляют собой оценку результатов исследования и ответы на поставленные вопросы и должны излагаться в сжатых, лаконичных формулировках.

Заключение судебного  эксперта является доказательством  по делу и оценивается лицом, производящим дознание, следователем, прокурором, судьей, судом, с точки зрения его обоснованности, достоверности, полноты, соблюдения установленных для производства экспертизы порядка и правил.

 

 

2. Криминалистическое исследование документов

 

Как правило, налоговые  преступления совершаются путем включения в налоговые декларации и бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах. [20; с.763] Поэтому исследование документов является одним из важнейших направлений работы следователя по делам о налоговых преступлениях, так как именно документы  выступают в качестве носителей информации о совершенном противоправном деянии.

При исследовании документов рекомендуется учитывать следующие  особенности. [8; с. 250]

Изучая подписи в отчетно-финансовых документах, в первую очередь выясняют, нет ли в них признаков, указывающих  на техническую  подделку подписей:

• вдавленные штрихи на оборотной стороне листа,
• остатки копировальной бумаги,
• следы предварительной подготовки карандашом.

Признаками включения  фамилий вымышленных лиц в  документы (например, в платежные ведомости) могут явиться:

• высокая встречаемость фамилий, образованных от имен людей (Александров, Константинов, Николаев) или названий животных, птиц (Волков, Коровин, Синицын, Соловьев и т.д.);
• варьирование одной и той же основы фамилии (Гаврилов, Гавриленко, Гавриловский и т.п.);
• нарушение алфавитного порядка при перечислении фамилий;
• написание после каждой вымышленной фамилии инициалов в алфавитном  порядке (Королев А. Б., Доронин В. Г., Дерюгин Д. Е. и пр.).

Зачастую подделыватели выполняют подписи различными по цвету красителями. При этом наблюдается упорядоченная разбивка подписей на группы. Возможны признаки, свидетельствующие об умышленном искажении почерка (тупые начала и окончания штрихов, извилистость штрихов и т.п.).

Искажая почерк, подделыватель  может вводить в состав подписей вычурные, иногда причудливые конструкции, несвойственные нормальному письму, или усложненные варианты отдельных  букв.

Исследование документов, подлинность которых вызывает сомнение, является основанием для назначения почерковедческой экспертизы.

Успех экспертизы во многом зависит от качества представляемяемых  для сравнительного исследования образцов. Для криминалистической экспертизы рукописей в распоряжение эксперта следует представлять исследуемые (спорные документы, т.е. документы, исполнителей которых требуется установить) и образцы письма лиц, которые подозреваются в их исполнении. На экспертизу необходимо представлять сами исследуемые документы.

В качестве образцов письма нужно представлять только те рукописные документы, которые отвечают определенным требованиям, а именно:

• образец должен быть достоверным, т.е. действительно выполненным подозреваемым лицом;
• по содержанию, назначению и времени исполнения он должен быть наиболее близок к исследуемому документу;
• он должен быть полным, т.е. отражать почерк во всех его вариантах.

Образцы почерка подразделяют на свободные и экспериментальные.[8; c.249]

Свободные образцы —  это рукописные тексты, выполненные  каким-либо лицом вне связи с  проведением экспертизы.

Экспериментальные образцы  — это аналогичные тексты, которые  исполнены подозреваемым специально для производства экспертного исследования. [8; с.250]

Если почерковедческое исследование проводится в ходе оперативно-розыскной  деятельности, то возможность получить экспериментальные образцы, естественно, ограничена. В качестве образцов для сравнительного исследования в таких случаях следует представить документы, выполненные подозреваемым при исполнении служебных обязанностей (различные ведомости, накладные, авансовые отчеты, листки по учету кадров, заявления и т.д.). Если имеется возможность, то в качестве свободных образцов нужно представлять 2—3 страницы рукописного текста.

Вполне типичными объектами  криминалистического исследования являются машинописные тексты. При этом имеется в виду, что каждой пишущей машинке присущ только ей свойственный комплекс общих и частных признаков, проявляющихся в напечатанном тексте. Общие признаки характеризуют конструктивные особенности машинки, технологию ее изготовления. По совокупности этих признаков (таковыми являются: шаг главного механизма, интервал между строками, комплект знаков, марка шрифта) можно установить систему и модель пишущей машинки. Частные признаки отражают особенности механизма (смещение отдельных знаков текста по вертикали и горизонтали, неполнота оттисков по вертикали, неравномерная интенсивность окраски оттисков, несовпадение линий оснований заглавных и строчных букв, непараллельность строк) и особенности шрифта, возникшие как в процессе изготовления литер, так и при эксплуатации машинки (искривление деталей рисунка, непропорциональное соотношение отдельных частей буквы, отсутствие засечек,  точечные  выбоины,  образование  «слепых» участков).

Критерием оценки частных  признаков является их устойчивая повторяемость в тексте.

При осмотре машинописных документов следует обращать внимание на выраженность названных выше признаков, характеризующих конкретный экземпляр  пишущей машинки. При этом могут  быть обнаружены части текста, исполненные на другой машинке, что свидетельствует о внесении дописок в первоначальный текст. Этот факт устанавливается по различию общих и частных признаков, отобразившихся в основном тексте и в допечатке.

Иногда пишущую машинку  используют для изготовления документов от имени другого юридического или иного физического лица. Сравнение документов по признакам пишущих машинок позволяет установить объекты, подлинность которых вызывает сомнение. В этих случаях назначается криминалистическая экспертиза машинописных документов, на разрешение которой могут быть поставлены вопросы:

• каковы система и модель пишущей машинки, на которой исполнен такой-то текст (например, доверенности на имя Иванова В. М.от 24.03.2000г);
• не исполнен ли данный текст на машинке такой-то (скажем, «Ятрань» №603916);
• на одной или разных машинках исполнен текст представленной на исследование доверенности.

Если в тексте отобразились те или иные особенности печатавшего  текст лица, то вопрос об этом также  может быть поставлен эксперту.

В случае, когда в исполнении документа подозревается конкретное лицо, на экспертизу следует представить свободные и экспериментальные образцы машинописных документов, исполненные подозреваемым.

Еще один распространенный вид криминалистического исследования — бланки документов. Правила изготовления таких бланков изложены в специальных инструкциях и (если говорить в общих чертах) предусматривают;

• зрительную равномерность выключки (интервалов между словами);
• одинаковые абзацные отступы;
• симметричное размещение текста;
• указание номера заказа и даты изготовления.

При этом не допускаются  сбитые литеры, литеры других гарнитур и шрифтов, загрязнения от пробельных материалов. Нарушения  этих правил  ставят  под сомнение подлинность  бланка.

В целом поддельные бланки характеризуются нестандартным  шрифтом, неровностью линий строки, неравномерностью интервалов между строками, словами и буквами, наличием в словах букв разных но размеру и графическому начертанию, заменой одних букв другими, наличием перевернутых знаков, отклонением букв от вертикали или неравномерный их наклон.