Расследование налоговых преступлений

Для бланков, подделанных  с помощью множительных аппаратов (типа «Ксерокс», «Кэнон», «Минольта» и  др.), характерны следующие признаки:

• совпадение с подлинными бланками по содержанию, размещению частей документа;
• зернистая структура штрихов;
• наличие дефектов, свойственных репрографии (прерывистость тонких штрихов, неровность краев штрихов, загрязнения между штрихами и полями документа).

Перечисленные признаки могут  быть установлены при осмотре  бланка через 4—7-кратную лупу. В  случае обнаружения таких признаков необходимо назначить криминалистическую экспертизу, на разрешение которой выносят вопросы:

• изготовлен ли представленный бланк документа такого-то в соответствии с требованиями полиграфической технологии или является поддельным;
• каким способом изготовлен бланк документа;
• не изготовлен ли бланк на множительном аппарате или принтере ЭВМ;
• не изготовлен ли бланк на множительном аппарате таком-то (например, на «Ксероксе» №..., принадлежащем фирме ...).

Подготовка материалов для экспертизы бланков требует особой тщательности и помощи специалистов в  области  технического  исследования  документов, особенно если необходимо идентифицировать оборудование, на котором был изготовлен бланк документа. В зависимости от ситуации, следует гласным или негласным путем изъять образцы печатной продукции, выполненные в тех же условиях, что и поддельный бланк.

Объем и последовательность сбора материалов для исследования во многом определяются характером решаемых задач. Чтобы определить, например, способ изготовления бланка, установить тип (модель) оборудования, на котором он изготовлен, констатировать общность происхождения объектов исследования, образцы не требуются. А для идентификации конкретного аппарата в распоряжение эксперта необходимо представлять выполненные на этом аппарате как свободные, так и экспериментальные образцы

Применительно к исследованию оттисков печатей (штампов)  необходимо иметь в виду следующее.

Подлинные печати и штампы изготовляются в штемпельно-граверных  мастерских по специальной технологии из каучука (предназначены для нанесения окрашенных оттисков) и металла (предназначены для нанесения рельефных оттисков). Перечень их признаков, которые могут быть выявлены при осмотре оттисков, включает:

• соответствие рисунка букв рисунку типографского шрифта;
• отсутствие в тексте грамматических ошибок;
• равномерность интервалов между буквами и словами;
• симметричность расположения фрагментов печати относительно ее основания;
• наличие геометрически  правильных окружностей, образующих линии рамок, центр которых находится в одной точке;
• расположение продольных осей букв по направлению радиусов внешней окружности и др.

Несоответствие перечисленных  признаков характеристикам исследуемого оттиска свидетельствует о том, что для его получения использовалось самодельное клише. Для поддельных печатей, в частности, характерны:

• угловатость букв,
• неровность штрихов,
• неравномерные интервалы между буквами и словами,
• различная конфигурация и размеры одноименных букв,
• наличие зеркальных  элементов, 
• отсутствие  радиальности  в размещении букв,
• искривление линии строки,
• несимметричное размещение текста,
• наличие ошибок.

Встречаются также:

• расплывы красителя при слабо окрашенном изображении оттиска; нечеткие границы штрихов;
• различие в цвете люминесценции между участком документа, на котором расположен оттиск, и остальной его частью (при осмотре в ультрафиолетовом освещении); взъерошенность волокон бумаги и отсутствие глянца в оттиске.

Для осмотра оттисков печатей  и штампов целесообразно применять 2—7-кратную лупу и портативный ультрафиолетовый осветитель.

При назначении криминалистической экспертизы на разрешение могут быть поставлены такие вопросы:

• нанесен ли оттиск печати на документе таком-то (например, на платежном поручении №…) печатью (указывают наименование учреждения)  или оттиск воспроизведен с поддельного клише;
• не нерекопирован ли оттиск печати на представленном документе с иного подлинного оттиска?

В  распоряжение  эксперта  направляют  спорный документ и  образцы подлинных печатей.

Образцы оттисков должны быть сделаны на белой плотной бумаге красителем, равномерно нанесенным на печать или штамп при помощи штемпельной подушки. Для экспертизы представляется несколько образцов, оттиснутых с разной степенью нажима. Помимо полученных таким путем специальных образцов на экспертизу весьма желательно направлять и оттиски соответствующих печатей на документах, составленных в то же время, что и сомнительный документ. В некоторых случаях (связанных с давностью изготовления документа, а также при небрежном хранении печати либо штампа) представление таких оттисков обязательно.

Чтобы установить факты  частичной подделки документа путем  дописки, подчистки или травления, назначают криминалистическую экспертизу документов. На разрешение эксперта обычно ставят такие вопросы:

• имеются ли в представленном эксперту документе изменения первоначального содержания, если имеются, то каким способом они произведены;
• каково первоначальное содержание представленного документа.

Для проведения экспертизы представляется документ, подлинность  которого вызывает сомнение. Как правило, образцы для сравнения в этих случаях не требуются.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Масштабы налоговой преступности в Республике Беларусь сегодня представляют реальную угрозу экономической безопасности государства. Это обусловливается не только количеством совершенных преступлений, сколько все возрастающим проникновением в сферу налогообложения организованной преступности и коррупции, увеличивающимся влиянием криминальных элементов на деятельность коммерческих банков, внешнюю экономику, кредитно-финансовых учреждений и других структур, занимающих ключевые позиции в экономике страны, а также глобальным охватом и изощренным характером совершаемых преступлений.

Нужно отметить, что расследование  налоговых преступлений представляют значительную трудность, так как число способов их совершения растет, они становятся все более изощренными, преступления тщательно маскируются. В заключение хотелось бы остановиться на причинах налоговых преступлений, так как воздействуя именно на причины налоговых преступлений можно добиться снижения количества совершаемых налоговых преступлений.

Какие же причины способствуют увеличению числа налоговых преступлений?

На наш взгляд, можно  выделить следующие причины налоговых  преступлений:

1. экономические причины налоговой преступности

• ухудшение финансового положения бизнеса и населения.

Финансовое положение  налогоплательщиков достаточно часто  является определяющим фактором совершения налоговых преступлений. Налогоплательщик сопоставляет выгоду от уклонения от уплаты налогов и возможные отрицательные последствия. Если с материальной точки зрения уклонение себя оправдывает, то налогоплательщик, скорее всего, уплачивать налоги не станет. Поэтому снижение налоговой способности субъектов налогообложения, следует расценивать как одну из важных экономических причин уклонения от уплаты налогов.

• причины экономического характера, связанные с проводимой налоговой политикой и особенностями налоговой системы.

Важнейшим фактором является чрезмерная налоговая нагрузка на налогоплательщиков. Возрастание налоговой нагрузки обусловлено множеством частных факторов, среди которых можно отметить следующие.

• неспособность государства обеспечить эффективный контроль над расходами бюджета.

Постоянное увеличение расходов побуждает  государство повышать уровень налогообложения. В результате возрастает налоговое бремя, чрезмерная тяжесть которого признается одной из основных причин массового уклонения от уплаты налогов.

• практика предоставления льгот.

Льготами пользуется ограниченное число предприятий, следовательно, вся недобираемая сумма доходной части перекладывается на других налогоплательщиков.

Таким образом, значимым криминогенным  фактором является неэффективность  налоговой политики, направленной, прежде всего на осуществление фискальных, а не стимулирующих функций. Сокрытие доходов становится естественным способом самозащиты тех, кто стремится развивать свою финансово-хозяйственную деятельность.

2. Политические причины

Политические причины  уклонения от налогов связаны  с регулирующей функцией налогов: посредством их государство проводит ту или иную социальную или экономическую политику.

3. Правовые причины

Важнейшим фактором этой группы является несовершенство и нестабильность налогового законодательства. В настоящее  время нормативно-правовая база по вопросам налогообложения включает в себя большое число законов, указов, постановлений, инструкций и разъяснений. Имеет место несогласованность многих налоговых законов с ранее принятыми законодательными актами. Отдельные положения были недостаточно сформулированы, в результате чего возникла возможность их двойного толкования. Дополнительные трудности создают постоянно вносимые изменения в действующее налоговое законодательство.

К правовым причинам относится  несовершенство отдельных налоговых  механизмов, под которыми понимают совокупность правовых норм, определяющих порядок исчисления и уплаты того или иного налога (элементы налогообложения). Они могут существенно различаться в зависимости от того, какой объект подлежит налогообложению.

4. Технические причины

К их числу относят несовершенство форм и методов налогового контроля. Так, типичными являются факты наложения  налоговыми органами излишних штрафных санкций, незаконное привлечение к  административной ответственности, нарушение  порядка административного производства, провоцирование безнаказанности нарушителей налогового законодательства.

5. Нравственно-психологические причины

Этот причинный комплекс налоговой преступности представлен  тремя аспектами:

• негативным отношением к существующей налоговой системе (жесткая налоговая система во многом не стимулирует труд производителя, а наоборот - подталкивает его к сокрытию прибыли и неуплате налогов);
• низким уровнем правовой культуры;
• корыстной мотивацией.

Корыстная мотивация имеет  определяющее значение. Среди крупных налогоплательщиков немало бывших деятелей теневой экономики, должностных и общеуголовных преступников. Уклонение от уплаты налогов служит им в качестве одного из способов достижения указанных целей.

6. Недостатки уголовной политики государства

В частности, практика применения уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность за нарушения налогового законодательства. В Республике Беларусь еще не обеспечен принцип неотвратимости наказания за совершенные налоговые преступления. Прежде всего это объясняется тем, что сокрытие доходов не связывается с понятием тяжкого преступления, наносящего ущерб экономической безопасности государства. Судебная практика по делам о налоговых преступлениях отличается либерализмом, особенно при назначении наказания и возмещении ущерба. Так, судами Могилевской области в 2000 году были осуждены 31 человек, из них:

• 2 человека осуждены к лишению свободы,
• 2 человека осуждены к исправительным работам,
• 1 человек осужден условно с обязательным привлечением к труду
• 23 человека осуждены к штрафу
• 3 человека освобождены от наказания по амнистии.(по данным Управления юстиции Могоблисполкома)