Вопрос 26
Понятие и виды таможенных платежей
Согласно ст. 318 ТК, к таможенным
платежам относятся:
1) таможенная пошлина (ввозная
и вывозная);
2) налоги, взимаемые при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ (налог
на добавленную стоимость и акциз);
3) таможенные сборы.
Таможенные платежи взимаются,
если они установлены в соответствии с
законодательством РФ.
Уплата таможенных платежей
является одним из условий перемещения
товаров и транспортных средств через
таможенную границу Российской Федерации.
Этот институт основан на правомерном
поведении участников внешнеторговых
операций. Отсутствие легитимности в деяниях
субъектов влечет привлечение к юридической
ответственности и наложение соответствующих
санкций.
Итак, к таможенным платежам
относятся следующие категорий; обязательных
взносов: пошлина, налог, сбор. В налоговом
законодательстве приводятся понятия
налога и сбора. Однако понятие пошлины,
как уже было отмечено в литературе, в
нем отсутствует. Часть 1 ст. S ТК РФ определяет
налог как обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций
и физических лиц в, форме отчуждения принадлежащих
им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований. Сбор
представляет собой обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических
лиц, уплата которого является одним из
условий совершения в отношении плательщиков
сборов государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными
органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений
(лицензий).
Таможенным сбором признается
плата за осуществление таможенными органами
различных мероприятий. В наименовании
сбора законодатель указывает, что собой
представляет встречное удовлетворение.
Иными словами, таможенные органы осуществляют
различные юридически значимые действия,
которые оплачиваются субъектами экспортно-импортных
операций единовременно. В отличие от
налогов они носят возмездный характер
и взимаются в связи с оказанием каких-либо
определенных услуг. Особенностью сбора
является установление его размера на
основе эквивалентности тем расходам,
которые несет фиск при осуществлении
соответствующих действий, имеющих юридическое
значение, или при производстве товаров
(работ, услуг), передаваемых плательщику,
при условии уплаты сбора». Естественно,
что в этом случае предполагается не номинальное
соответствие, а определенная сопоставимость
расходов субъекта и стоимости конкретной
услуги.
В настоящее время положениями
Таможенного кодекса не определены виды
таможенных сборов, а также порядок их
исчисления и уплаты. Лишь ст. 87 устанавливает,
что за таможенное сопровождение (оно
осуществляется должностными лицами таможенных
органов в целях обеспечения соблюдения
таможенного законодательства при внутреннем
таможенном транзите) взимаются сборы
в соответствии с законодательством РФ
о налогах и сборах. В ТК 1993 г. к их числу,
в частности, были отнесены: сборы за таможенное
оформление, за таможенное сопровождение,
за хранение товаров.
Обязанность по уплате таможенных
пошлин и налогов возникает:
— при ввозе товаров — с момента
пересечения таможенной границы;
— при вывозе товаров — с момента
подачи таможенной декларации или совершения
действий, непосредственно направленных
на вывоз товаров с таможенной территории
РФ.
Законодатель предусматривает
и основания освобождения от уплаты данной
группы таможенных платежей. К ним, согласно
ч. 2 ст. 319 ТК, относятся случаи, когда:
— товары в соответствии с законодательством
не облагаются таможенными пошлинами
и налогами;
— в отношении товаров законодательными
нормами предоставлено условное полное
освобождение от уплаты таможенных пошлин
и налогов, — в период действия такого
освобождения и при соблюдении условий,
в связи с которыми предоставлено такое
освобождение;
— общая таможенная стоимость
ввозимых товаров в течение одной недели
в адрес одного получателя не превышает
5000 руб.;
— до выпуска товаров для свободного
обращения и при отсутствии нарушений
лицами требований и условий, установленных
Таможенным кодексом, иностранные товары
оказались уничтоженными или безвозвратно
утерянными вследствие аварии или действия
непреодолимой силы либо в результате
естественного износа или убыли при нормальных
условиях транспортировки, хранения или
использования;
— товары обращаются в федеральную
собственность. В качестве лица, ответственного
за уплату таможенных пошлин и налогов,
выступает, как правило, декларант или
таможенный брокер, представляющий его
интересы. В случае несоблюдения положений
ТК о пользовании и распоряжении товарами
либо о выполнении условий, предусматривающих
полное или частичное освобождение от
уплаты таможенных пошлин и налогов, лицами,
ответственными за их уплату, могут быть
владельцы таможенного склада, склада
временного хранения, перевозчик, а также
лица, на которых возложена обязанность
по соблюдению таможенного режима. Такие
случаи прямо предусматриваются Таможенным
кодексом.
При незаконном перемещении
товаров и транспортных средств через
таможенную границу ответственность за
уплату таможенных пошлин, налогов несут
лица, совершившие такое деяние, а также
лица, участвующие в незаконном перемещении,
если они знали или должны были знать о
незаконности такого ввоза-вывоза. Если
лица приобрели в собственность или во
владение незаконно ввезенные товары
и транспортные средства, и при этом их
нельзя признать добросовестными приобретателями
(т.е. они знали или должны были знать о
незаконности ввоза), они привлекаются
к ответственности за уплату таможенных
пошлин, налогов, как если бы они выступали
в качестве декларанта.
Законодатель в ст. 321 ТК устанавливает
ограничения по объему взимаемых таможенных
платежей. Общая сумма ввозных таможенных
пошлин и налогов в отношении ввозимых
товаров не может превышать сумму таможенных
платежей, подлежащих уплате, если бы товары
были выпущены для свободного обращения
при их ввозе на таможенную территорию
РФ, без учета пеней и процентов. Исключение
составляют случаи, когда эта сумма увеличивается
вследствие изменения ставок таможенных
пошлин и налогов.
Таким образом, таможенные платежи
являются неотъемлемой частью налоговой
системы, а их применение возможно в силу
самого, факта перемещения товаров и транспортных
средств через таможенную границу. Именно
данный фактор (условие перемещения) и
предопределяет особое место таможенных
платежей в системе налогов и сборов Российской
Федерации.
Вопрос 27
Исчисление, сроки и порядок уплаты Таможенных
пошлин, налогов и иных денежных средств
Таможенные пошлины, налоги исчисляются
плательщиками таможенных пошлин, налогов
самостоятельно, за исключением случаев,
предусмотренных Таможенным кодексом
и международными договорами государств-членов
таможенного союза.
При взыскании таможенных пошлин, налогов
и иных денежных средств исчисление подлежащих
уплате сумм таможенных пошлин, налогов
производится таможенным органом государства-члена
таможенного союза, в котором подлежат
уплате таможенные пошлины, налоги.
Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов,
подлежащих уплате, осуществляется в валюте
государства-члена таможенного союза,
таможенному органу которого подана таможенная
декларация, за исключением случаев, предусмотренных
международными договорами государств-членов
таможенного союза.
Сумма таможенных пошлин, подлежащих
уплате или взысканию, определяется путем
применения базы для исчисления таможенных
пошлин и соответствующего вида ставки
таможенных пошлин.
Сумма налогов, подлежащих уплате или
взысканию, определяется в соответствии
с законодательством государства-члена
таможенного союза, на территории которого
товары помещаются под таможенную процедуру,
либо на территории которого выявлен факт
незаконного перемещения товаров через
таможенную границу.
Общая сумма ввозных таможенных пошлин,
налогов в отношении иностранных товаров
не может превышать сумму таможенных пошлин,
налогов, подлежащих уплате, в случае если
бы иностранные товары были выпущены для
внутреннего потребления, без учета льгот
по уплате таможенных платежей.
В соответствии с ТК ТС установлены следующие
сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
и иных денежных средств:
1. При незаконном перемещении
товаров через таможенную границу
сроком уплаты таможенных пошлин,
налогов считается день пересечения
товарами таможенной границы, а
если этот день не установлен,
- день выявления факта незаконного
перемещения товаров через таможенную
границу.
2. При прибытии товаров на
таможенную территорию таможенного
союза сроком уплаты ввозных
таможенных пошлин, налогов считается:
А) при недоставке товаров в место прибытия
- день пересечения товарами таможенной
границы, а если этот день не установлен,
- день выявления факта недоставки товаров
в место прибытия;
Б) при утрате товаров в месте прибытия,
за исключением уничтожения (безвозвратной
утраты) вследствие аварии или действия
непреодолимой силы либо в результате
естественной убыли при нормальных условиях
перевозки (транспортировки) и хранения,
- день пересечения товарами таможенной
границы, а если этот день не установлен,
- день выявления факта утраты товаров;
В) при вывозе товаров из места прибытия
на остальную часть таможенной территории
таможенного союза без размещения на временное
хранение или помещения их под таможенную
процедуру в месте прибытия - день пересечения
товарами таможенной границы, а если этот
день не установлен, - день выявления факта
такого вывоза.
3. При убытии иностранных товаров
с таможенной территории таможенного
союза сроком уплаты ввозных
таможенных пошлин, налогов, если
до фактического пересечения
таможенной границы товары были
утрачены, за исключением уничтожения
(безвозвратной утраты) вследствие
аварии или действия непреодолимой
силы либо в результате естественной
убыли при нормальных условиях
перевозки (транспортировки) и хранения,
считается день утраты товаров,
а если этот день не установлен,
- день выдачи таможенным органом
разрешения на убытие товаров
с таможенной территории таможенного
союза
4. При временном хранении товаров
сроком уплаты ввозных таможенных
пошлин, налогов считается:
А) у перевозчика или иного лица, обладающего
полномочиями в отношении товаров на момент
регистрации документов, представленных
для помещения товаров на временное хранение:
в случае утраты товаров, помещенных
на временное хранение, до размещения
их на складе временного хранения или
принятия их иным лицом на временное хранение
в месте, не являющемся складом временного
хранения, - день регистрации таможенным
органом документов, представленных для
помещения товаров на временное хранение;
в случае передачи товаров, помещенных
на временное хранение, получателю или
иному лицу без разрешения таможенного
органа до размещения их на складе временного
хранения либо принятия их иным лицом
на временное хранение в месте, не являющемся
складом временного хранения, - день такой
передачи, а если этот день не установлен
- день регистрации таможенным органом
документов, представленных для помещения
товаров на временное хранение;
Б) у лица, осуществляющего временное
хранение товаров в месте, не являющемся
складом временного хранения:
в случае утраты товаров, помещенных
на временное хранение, до размещения
их в месте, не являющемся складом временного
хранения, - день такой утраты, а если этот
день не установлен - день регистрации
таможенным органом документов, представленных
для помещения товаров на временное хранение;
в случае передачи товаров, помещенных
на временное хранение, получателю или
иному лицу без разрешения таможенного
органа до размещения их в месте, не являющемся
складом временного хранения, - день такой
передачи, а если этот день не установлен
- день регистрации таможенным органом
документов, представленных для помещения
товаров на временное хранение;
В) у владельца склада временного хранения
либо лица, осуществляющего временное
хранение товаров в месте, не являющемся
складом временного хранения:
в случае утраты товаров, хранящихся
на складе временного хранения или в месте,
не являющемся складом временного хранения,
- день такой утраты, а если этот день не
установлен - день размещения товаров
на складе временного хранения либо в
месте, не являющемся складом временного
хранения;
в случае передачи товаров, хранящихся
на складе временного хранения или в месте,
не являющемся складом временного хранения,
получателю или иному лицу без разрешения
таможенного органа - день такой передачи,
а если этот день не установлен - день размещения
товаров на складе временного хранения
либо в месте, не являющемся складом временного
хранения;
в случае использования товаров, хранящихся
на складе получателя товаров, не в целях
временного хранения товаров - день такого
использования, а если этот день не установлен
- день регистрации таможенным органом
документов, представленных для помещения
товаров на временное хранение.
Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат
уплате в следующие сроки:
А) в отношении товаров, помещаемых под
таможенную процедуру выпуска для внутреннего
потребления, - до выпуска товаров в соответствии
с таможенной процедурой выпуска для внутреннего
потребления;
Б) в отношении товаров, помещенных под
таможенную процедуру выпуска для внутреннего
потребления с использованием льгот по
уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных
с ограничениями по пользованию или распоряжению
этими товарами:
- в случае отказа от использования
таких льгот - до внесения изменений
в таможенную декларацию, поданной
для помещения товаров под
таможенную процедуру выпуска
для внутреннего потребления, в
части отказа от использования
льгот;