Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на имущество

           6.   Федеральный закон от 11.11.03 г. Кд 139-Ф3 «О внесении дополнения в часть вторую НК РФ и внесения изменения и дополнения « Об основах налоговой системы в Российской Федерации»,  а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» (с изменениями от 29.07.04 г.) дополнил раздел IХ части второй ПК РФ гл. 30 «Налог на имущество организаций», которая вступила в силу с 1 января 2004 г., а также признал утратившими силу ряд нормативных правовых актов, в том числе Закон Российской Федерации от 13.1 291 г. № 2030 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями). Данный Закон являлся основополагающим нормативным правовым актом, который определял состав плательщиков налога, объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, а также льготы по налогу на имущество предприятий. Впоследствии Государственная налоговая служба Российской Федерации издала, на основании и в развитие правовых норм данного Закона, инструкцию от 08.06.95 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями), исполнение положений которой являлось обязательным для налогоплательщиков.

Для проведения аудиторской проверки расчетов с  бюджетом по налогу на имущество, используются следующие источники информации:

 -учетная политика организации в  целях бухгалтерского и налогового учета;

-приказы исполнительной дирекции о назначении ответственного за расчет и учет налога на имущество предприятия;

-первичная документация бухгалтерского и налогового учета;

-регистры бухгалтерского и налогового учета;

-налоговая декларация по налогу на имущество предприятия.  По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики налога на имущество предоставляют в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.

 

 

1.3 Основные хозяйственные операции  по учету расчетов с бюджетом  по налогу на имущество, их  документальное оформление и  отражение в учете

 

Учет расчетов организаций  с бюджетом по налогу на имущество  организаций ведется на счете 68 "Расчеты  по налогам и сборам", на субсчете "Расчеты по налогу на имущество".

Рассмотрим  основные хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество, их документальное оформление и отражение в учете в виде таблицы 1, которая представлена ниже.

 

 

 

Таблица 1 – Типовые корреспонденции  счетов и документальное оформление операций по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы, учетные регистры
	Дебет	Кредит
Начислен налог на имущество	91-2	68-8	Налоговая декларация по налогу на имущество, бухгалтерская справка
Уплачен налог на имущество	68-8	51	Платежное поручение,  выписка банка по расчетному счету
Возвращена из бюджета излишне  уплаченная сумма налога на имущество	51	68-8	Платежное поручение,  выписка банка по расчетному счету
Доначислен налог на имущество по результатам выездной налоговой проверки	91	68-8	Налоговая декларация по налогу на имущество, бухгалтерская справка
Начислены штрафы за несвоевременную или неполную уплату налога на имущество	99	68-8	Налоговая декларация по налогу на имущество, бухгалтерская справка

 

Порядок бухгалтерского учета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. Минфин России порекомендовал включать эти суммы в состав расходов по обычным видам деятельности. Если согласиться с этой точкой зрения, то в бухгалтерском учете начисление налога на имущество нужно отразить проводкой: дебет 20 (23, 25, 26) 44 и кредит 68 субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество». При совершении данной операции необходимо использовать следующие первичные документы: налоговая декларация по налогу на имущество, бухгалтерская справка.

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68-8 «Расчеты по налогу на имущество» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». При этом используются первичные документы: платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.

Возврат из бюджета излишне  уплаченной суммы налога на имущество  в учете отражается проводкой  Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 68-8 «Расчеты по налогу на имущество». При совершении данной операции используются платежное поручение и выписка банка по расчетному счету.

Доначисление налога на имущество  по результатам выездной налоговой  проверки отражается по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту  счета 68-8 «Расчеты по налогу на имущество». Данная операция находит отражение  в налоговой декларации по налогу на имущество и бухгалтерской  справке.

При несвоевременной или  неполной уплате налога на имущество  начисляется штраф, который в  учете отражается проводкой Дебет 99 «» Кредит 68-8 «расчеты по налогу на имущество». При совершении операции используется налоговая декларации по налогу на имущество и бухгалтерская справка.

 

 

1.4 Типичные ошибки в бухгалтерском  учете расчетов с бюджетом  по налогу на имущество и  бухгалтерской отчетности

 

При учете налога на имущество  бухгалтера совершают множество  типичных ошибок. Более наглядно рассмотрим их в таблице 2.

Таблица 2 - Типичные ошибки при исчислении налога на имущество организаций

Вид нарушения	Что нарушено
1 Организация включила стоимость недвижимого имущества в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций только после того как получило документы, подтверждающие право собственности на этот объект.	Платить налог необходимо с момента  ввода нового имущества в эксплуатацию, а не с момента подачи документов на государственную регистрацию  прав собственности на него. Об этом свидетельствует Письмо Минфина  России от 11.04.2007 N 03-05-06-01/30. Следовательно, данная ошибка приводит к необоснованному  занижению налогооблагаемой базы по данному налогу.

 

 

 

Продолжение таблицы 2

Вид нарушения	Что нарушено
2 Организация, имеющая недвижимое имущество вне местонахождения организации (обособленное подразделение) уплачивала налог на имущество по месту нахождения основной головной организации.	В соответствии со статьей 358 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты  недвижимого имущества, находящиеся  вне местонахождения организации  или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого  из указанных объектов недвижимого  имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой  расположены эти объекты недвижимого  имущества, и налоговой базы (одной  четвертой средней стоимости  имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества.
3 Стоимость имущества, сданного в аренду, исключена из налогооблагаемой базы по налогу на имущество.	Объектом обложения налогом на имущество для российских организаций  признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе организации в качестве объектов основных средств.Имущество, передаваемое во временное пользование  по договорам аренды или лизинга, учитывается в бухгалтерском  учете налогоплательщика как  основное средство в том случае, если оно обладает свойственными  ему признаками. Следовательно, такое  имущество подлежит обложению налогом  на имущество организаций согласно ст. 374 НК РФ.
4 Организация-налогоплательщик в течение года не осуществляла никакой хозяйственной деятельности и не имела объектов налогообложения, декларацию по налогу на имущество не предоставляла в налоговые органы.	Если у организации отсутствует  объект налогообложения по какому-либо налогу в течение отчетного (налогового) периода, на основании НК РФ она все  равно обязана представлять в  налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации (расчеты  по авансовым платежам) по тем налогам, по которым она названа законом  налогоплательщиком. К таким налогам  относятся налог на прибыль, НДС, страховые взносы в ПФР, налог  на имущество организац.

Продолжение таблицы 2

Вид нарушения	Что нарушено
5 Бухгалтер организации не включил стоимость имущества, учтенного на счете 03, в налоговую базу по налогу на имущество, в результате сумма авансового платежа по налогу была занижена.	С 1 января 2006 года доходные вложения в  материальные ценности (имущество, которое  организация использует включительно для предоставления в платное  пользование другим организациям и  учитывает на счете 03) признается объектом обложения налогом на имущество.
6 Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), начинает осуществлять новый вид деятельности, подпадающий под общий режим налогообложения. При этом на имущество, используемое в обоих видах деятельности, налог на имущество бухгалтер не начисляет.	Согласно требованиям последнего абзаца п. 7 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей обложению  ЕНВД, иные виды предпринимательской  деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении  данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым Кодексом РФ. Следовательно, организация должна уплачивать налог на имущество.Если организация использует имущество  одновременно и при осуществлении  деятельности, облагаемой ЕНВД, и при  применении других налоговых режимов, то обеспечить его раздельный учет невозможно. В этом случае доля стоимости  основных средств, с которой надо уплатить налог на имущество, определяется расчетным путем.
7 Организация при формировании первоначальной стоимости основных средств не включила в их стоимость расходы, связанные доставкой приобретенного объекта основных средств.	Организация необоснованна занизила первоначальную стоимость основного  средства. Данное нарушение приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

 

В таблице 2 приведены наиболее распространенные ошибки в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

 

 

 

 

2 Оценка ведения  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля филиала ОАО «Кубаньэнерго» Краснодарские электрические сети

2.1 Организационно-экономическая характеристика филиала ОАО «Кубаньэнерго» Краснодарские электрические сети

 

Открытое  акционерное общество энергетики и  электрификации Кубани (далее –  «Общество») учреждено 14 августа 1992г.

Учредителем Общества является комитет по управлению государственным имуществом Краснодарского края. Общество является правопреемником  Краснодарского производственного  объединения энергетики и электрификации «Краснодарэнерго». Полное фирменное  наименование Общества на русском языке  – Открытое акционерное общество энергетики и электрификации Кубани, на английском языке – Kuban power and electrification open joint stock company. Сокращенное фирменное наименование Общества  на русском зыке – ОАО «Кубаньэнерго», на английском языке – «Kubenenergo».

Место нахождение Общества: Российская Федерация, г. Краснодар, ул. Ставропольская,2.

Открытое акционерное  общество энергетики и электрификации Кубани (ОАО «Кубаньэнерго») – крупнейшая электросетевая компания на территории Краснодарского края и Республики Адыгея, осуществляющая передачу и распределение  электрической энергии по сетям  напряжением 110 кВ и ниже. В состав энергосистемы входят 11 электросетевых предприятий (Краснодарские, Сочинские, Армавирские, Адыгейские, Тимашевские, Тихорецкие, Ленинградские, Славянские, Юго-Западные, Лабинские, Усть-Лабинские). Общая протяженность линий электропередачи  достигает 90 тыс. км. Количество подстанций – 21 937. Отпуск электроэнергии в сеть – 19 млрд. кВт*ч. ОАО «Кубаньэнерго» обслуживает более 5, 5 млн. человек  на территории площадью более 83 тыс. кв. км. ОАО «Кубаньэнерго» является исполнителем по 16 проектам, входящим в Программу строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта. Основная задача компании – обеспечение надежного и стабильного электроснабжения потребителей Краснодарского края и Республики Адыгея в условиях активного развития сельскохозяйственной, промышленной и курортной инфраструктуры. ОАО «Кубаньэнерго» является крупнейшим налогоплательщиком. Участие компании в социально-экономической жизни двух регионов не ограничивается только налоговыми отчислениями, оно осуществляется и через обеспечение занятости предприятий смежных отраслей. Так, около 80% подрядных работ для энергетиков выполняют кубанские предприятия. Компания обеспечивает рабочими местами около 8 тыс. специалистов в Краснодарском крае и Республике Адыгея.

ОАО «Кубаньэнерго» может  иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории Российской Федерации, созданные в  соответствии с Федеральными законами и настоящим Уставом, а за пределами  территории Российской Федерации –  в соответствии с законодательством  иностранного государства по месту  нахождения дочернего или зависимого общества, если иное не предусмотрено  международным договором Российской Федерации.