Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на имущество

 

Однако, как и любому другому методу, дедуктивному методу свойственны и недостатки, так как основой данного подхода является стандартный уровень существенности в процентах к статьям бухгалтерского баланса, это не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на разных участках учета может колебаться.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором неправильного мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Он включает три составные части: неотъемлемый риск, риск системы контроля, риск необнаружения.

Неотъемлемый риск - подверженность сальдо счетов или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при допущении отсутствия средств внутреннего контроля.

Риск системы контроля - риск того, что искажение, которое  может иметь место в отношении  сальдо счета или класса операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будет предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволят обнаружить искажение в сальдо счета или классе операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

Рассчитаем РН для предприятия  филиала ОАО «Кубаньэнерго» Краснодарские электрические сети, где ПАР = 4%, НР = 70%, КР = 50%.

РН = 0,04/0,7*0,5 =0,114 или 11%.

Таким образом, только в 11 случаях из 100 аудитору допустимо не выявить искажения отчетности, когда такое искажение в действительности существует, при этом он также не выйдет за рамки минимального доверительного интервала совокупного аудиторского риска. Соответственно, повышаются требования к качеству аудиторской проверки (например, увеличение размера выборки), что без сомнения приведет к удорожанию стоимости аудиторских услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3 Общий план и программа аудита

 

Общий план – это руководство осуществления  программ аудита.

В общем  плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. Способ проведения аудита организация  определяет в общем плане счетов на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля.

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита.

Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам. Программа  аудиторских процедур представляет собой перечень действий аудитора для  детальных конкретных проверок.

Применительно к филиалу ОАО «Кубаньэнерго» Краснодарские электрические сети были составлены общий план аудита, а также программа аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

Таблица 8 - Общий план аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Проверяемая организация	Филиал ОАО «Кубаньэнерго» Краснодарские электрические сети
Период аудита	С 05.09.11 г. – 05.10.11 г.
Количество человеко-часов	192
Руководитель аудиторской группы	Наниз З.К.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Примечания
1	2	3	4
1 Аудит учетной политики (в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения)	5.09.11	Сошникова Е.К.
2 Аудит основных средств (01, 02, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 60, 76, 001)	6.09.11	Кривко М.А.
3 Аудит производственных запасов (10,20,23,25,41,44,60,62,76,90,91)	7.09.11	Мамий Э.А.
4 Аудит расчетов по оплате труда (70,68,69)	8.09.11	Шиянь И.М.

Продолжение таблицы 8

Проверяемая организация	Филиал ОАО «Кубаньэнерго» Краснодарские  электрические сети
Период аудита	С 05.09.11 г. – 05.10.11 г.
Количество человеко-часов	192
Руководитель аудиторской группы	Наниз З.К.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители		Примечания
5 Аудит кассовых операций (50,51)	9.09.11		Ковальчук А.И.
6 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками (62,90,91,50,51)	12.09.11		Нагой М.А.
7 Аудит расчетов по налогам  и сборам (19,68,09,77,99)	13.09.11-22.09.11		Наниз З.К.
8 Аудит расчетов с подотчетными  лицами (71,50,94,70,73)	23.09.11		Прокопенко Е.О.
9 Аудит формирования финансовых  результатов и распределения  прибыли (90,91,99,84)	26.09.11		Хамид-Оглы Ю.А.
10 Аудит расчетов с поставщиками  и подрядчиками. (60,90,91,50,51)	27.09.11-30.09.11		Гейслер Е.Б.

Далее разработаем программу аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество, которая представлена в таблице 9.

Таблица 9 - Программа аудиторской проверки

Проверяемая организация	Филиал ОАО «Кубаньэнерго» Краснодарские электрические сети
Период аудита	С 05.09.11 г. – 05.10.11 г.
Количество человеко-часов	192
Руководитель аудиторской группы	Наниз З.К.
Печень  аудиторских процедур	Период проведения	Рабочие документы
1	2	3
1 Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы	13.09.11	Регистры  налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.
2 Проверка правильности определения налогового периода	14.09.11	Учетная политика в целях налогообложения
3 Проверка правильности применения ставок налога на имущество	15.09.11	Регистры  налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.
4 Проверка правильности исчисления налога на имущество	16.09.11	Регистры  налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество.

 

Продолжение таблицы 9

Проверяемая организация	Филиал  ОАО «Кубаньэнерго» Краснодарские  электрические сети
Период аудита	С 05.09.11 г. – 05.10.11 г.
Количество человеко-часов	192
Руководитель аудиторской группы	Наниз З.К.
Печень  аудиторских процедур	Период проведения	Рабочие документы
5 Проверка правильности и своевременности уплаты налога на имущество	19.09.11-20.09.11	Регистры  налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения. Платежные  документы.
6 Проверка возможности применения льгот по налогу на имущество	21.09.11	Регистры  налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения
7 Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций по налогу на имущество	22.09.11	Декларация  по налогу на имущество

 

На основании плана и программы  аудита были выполнены аудиторские  процедуры по учету расчетов по налогу на имущество организации, а также  подготовлена рабочая документация.

 

 

3.4 Описание техники выполнения  аудиторских процедур и подготовка  рабочей документации

 

Проведение  проверки осуществляется в соответствии с программой аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

Процедура 1. Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы.

При аудите расчетов по налогу на имущество организации особое внимание следует уделить правильности формирования налоговой базы. Аудитор проверяет правильность определения налогооблагаемой базы на основе данных бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой  базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Источники информации: стоимость  всего имущества, акты приемки-передачи ОС;  акты о приемке оборудования; акты о приемке оборудования в монтаж; инвентарные карточки, акты о списании автотранспортных средств.

Таблица 10 – Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы по Северскому РРЭС

Наименование документа	Дата составления документа	Сумма по документу, руб.	Сумма по расчету аудитора, руб.	Отклонения
Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций	26.04.2011	6951355	6951355	-

В соответствии с учетной  политикой предприятия налоговая  база рассчитывается исходя из его  остаточной стоимости на 1-ое число  каждого месяца налогового периода  и на последнее число последнего месяца налогового периода. Производится расчет средней стоимости движимого  и недвижимого имущества за 1 квартал 2011 года:

(11422072+11388286+11354500+11320714):4=11371393 руб.

Затем рассчитывается средняя  стоимость льготируемого имущества  за 1 квартал:

(4454914+4431663+4408412+4385161):4=4420038 руб.

Налоговая база = 11371393-4420038=6951355 руб.

Полученная сумма соответствует  сумме, рассчитанной предприятием (Приложение Ж).

Процедура 2. Проверка правильности определения налогового периода.

Налоговым периодом в соответствии с гл.30 Налогового Кодекса РФ признается календарный год. Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Нарушений не выявлено.

Источники информации: учетная  политика в целях налогообложения.

Процедура 3. Проверка правильности применения ставок налога на имущество.

Предельный размер налоговой  ставки на имущество предприятия  не может превышать 2,2 процента от налогооблагаемой базы. 
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка по Краснодарскому краю составляет 2,2 %. Сумма налога исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

 Исчисленная сумма  налога отражается в составе  расходов по обычным видам  деятельности с использованием  счетов затрат в зависимости  от использования налогооблагаемого  имущества.

Источники информации: налоговый  расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организации.

Процедура 4. Проверка правильности исчисления авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал по Северскому РРЭС.

Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере  одной четвертой произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового Кодекса РФ.

Источники информации: Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, документы по стоимости всего имущества.

Таблица 11 – Проверка правильности исчисления авансового платежа по  налогу на имущество за 1 квартал 2011 года

Наименование документа	Дата составления документа	Номер документа	Сумма по документу, руб.	Сумма по расчету аудитора, руб.	Отклонения
Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций	26.04.11	1152028	38232	38232	-