Издержки обращения предприятия торговли: анализ и экономическое обоснование

 

Сгруппировав статьи издержек в  зависимости от объема оборота розничной  торговли на условно-переменные и условно-постоянные и проанализировав данные сделаем выводы.

Более всего снижение издержек обращения  произошло в части условно-постоянных - на сумму 48,5 тыс. руб. или на 8,2%. В  части условно-переменных издержек обращения снижение произошло на 11,5 тыс. руб. или на 31,5%.

В структуре условно-переменных издержек произошли следующие изменения: в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличились затраты только по статье "Расходы на рекламу" на 5,0 тыс. руб., прирост составил 100,0%. По остальным статья произошло их снижение. Наибольшее влияние на снижение суммы условно-переменных издержек обращения оказали "Транспортные расходы" - на 9,4 тыс. руб. или на 40,7%. Снижение расходов произошло и по статье "Прочие расходы" на 7,1 тыс. руб., темп снижения составил 84,5%.

Снижение условно-постоянных издержек обращения произошло в значительной степени за счет статьи "Расходы на ремонт основных средств", на 30,1 тыс. руб., так как основной ремонт был произведен в прошлом году, а также статьи "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря" на 19,0 тыс. руб. Это связано с тем, что предприятие не использовало площади в аренду.

"Расходы на оплату труда"  оказали влияние на рост издержек  обращения. Увеличение произошло  на 1,1% или на 4,1 тыс. руб. и соответственно  увеличились расходы на "Отчисления на социальные нужды" на 1,5 тыс. руб. .

Расходы на рекламу остались на прежнем  уровне и составили 5,0 тыс. руб.

Далее проанализируем динамику издержек обращения ООО "Ренессанс" с  их подразделением на условно-постоянные и условно-переменные в таблице 2.23.

Таблица 2.23

Анализ издержек обращения ООО "Ренессанс" в зависимости от изменения объема оборота розничной  торговли, тыс. руб.

Показатели	2003 год	2004 год	Отклонение (+; -)	Темп изменения,%
Оборот розничной торговли	2421,0	2563,0	+ 142,0	105,9
Сумма издержек обращения всего, в  т. ч.:	626,0	566,0	-60,0	90,4
- условно-постоянных	589,5	541,0	-48,1	91,8
- условно-переменных	36,5	25,0	-11,5	68,5
Уровень издержек обращения в% к  обороту розничной торговли всего, в т. ч.:	25,9	22,1	-3,8	Х
- условно-постоянных	24,4	21,1	-3,3	Х
- условно-переменных	1,5	1,0	-0,5	Х

 

Анализируя таблицу можно отметить, что наблюдается снижение суммы  издержек обращения на 60,0 тыс. руб. при  одновременном снижении уровня текущих  затрат на 3,8%, что оценивается положительно.

Анализируя динамику суммы и  уровня издержек обращения в зависимости  от объема оборота розничной торговли можно сделать вывод о том, что снижение суммы и уровня издержек обращения обусловлен снижением  как условно-переменных, так и условно-постоянных затрат. Сумма условно-переменных затрат снизилась на 11,5 тыс. руб., т.е. на 31,5%. Сумма условно-постоянных издержек обращения снизилась на 48,1 тыс. руб. или на 8,2%.

Уровень условно-постоянных затрат в  отчетном периоде составляет 21,1%, что на 3,3% меньше прошлогоднего.

Уровень условно-переменных затрат составляет 1,0%, по сравнению с прошлым годом  произошло снижение на 0,5%.

В структуре издержек обращения  преобладают условно-постоянные затраты, которые растут более быстрыми темпами, чем условно-переменные и это оценивается отрицательно - повышает финансовый риск деятельности предприятия и понижает качество прибыли, так как предприятие не сможет быстро сократить условно-постоянные издержки расходы на аренду и содержание зданий, расходов на ремонт основных средств, амортизацию и др.).

Сумма относительной экономии издержек обращения в отчетном году составила 97,4 тыс. руб.

 

∑отн. экон. (перерасх) = (2.39)

 

где ∆У_ио - изменение издержек обращения по уровню,%;

Р₁ - оборот розничной торговли отчетного периода, руб.

 

∑отн. экон. (перерасх) = (тыс. руб)

 

В отчетном периоде при абсолютном снижении издержек обращения в предприятии  на 60,0 тыс. руб. или на 9,6%, при одновременном  снижении уровня затрат на 3,8% была достигнута относительная экономия затрат в сумме 97,4 тыс. руб., что положительно характеризует деятельность предприятия. Рассчитаем влияние на сумму и уровень издержек обращения изменение объёма оборота розничной торговли (табл.2.24, 2.25), в соответствии с правилом:

1) при расчете влияния условно-переменных издержек обращения на фактический оборот розничной торговли отчетного года уровень остается прежним, а сумма рассчитывается по формуле

 

Ур * Р₁ (2.40)

100

 

где Ур - уровень издержек; Р₁ - оборот розничной торговли.

2) при расчете влияния условно-постоянных издержек обращения на фактический оборот розничной торговли отчетного года сумма остается прежним, а уровень рассчитывается по формуле

 

∑ИО * 100 (2.41)

Р₁

 

Таблица 2.24

Расчет влияния изменения объёма оборота розничной торговли на динамику издержек обращения по сравнению с прошлым периодом

Наименование статей издержек обращения	Издержки обращения фактически за прошлый год		Издержки обращения прошлого года в пере - расчете на оборот розничной  торговли отчетного периода в  действующих ценах		Влияние изменения объёма оборота  розничной торговли на сумму и  уровень издержек обращения
	Сумма, тыс. руб.	Уровень, %	Сумма, тыс. руб.	Уровень, %	Сумма, тыс. руб.	Уровень %
Условно-переменные, всего, в т. ч.	36,5	1,5	38,4	1,5	+1,9	-
Транспортные расходы	23,1	1,0	25,6	1,0	+2,5	-
Расходы на рекламу	5,0	0,2	5,1	0,2	+0,1	-
Прочие расходы	8,4	0,3	7,7	0,3	-0,7	-
Условно-постоянные, всего, в т. ч	589,5	24,4	589,5	23,0	-	-1,4
Расходы на оплату труда	365,8	15,1	365,8	14,3	-	-0,8
Отчисления на социальные нужды	130,9	5,4	130,9	5,1	-	-0,3
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и  инвентаря	32,1	1,3	32,1	1,2	-	-0,1
Амортизация основных средств	14,8	0,6	14,8	0,6	-	-
Расходы на ремонт основных средств	30,1	1,3	30,1	1,2	-	-0,1
Расходы на хранение, подработку подсортировку  и упаковку товаров	-	-	-	-	-	-
Расходы на топливо, газ, электро-энергию  для производственных нужд	-	-	-	-	-	-
Расходы на тару	-	-	-	-	-	-
Потери товаров и технологические  отходы	-	-	-	-	-	-
Расходы на рекламу	5,0	0,2	5,0	0,2	-	-
Прочие расходы	10,8	0,5	10,8	0,4	-	-0,1
Итого	626,0	25,9	627,9	24,5	+1,9	-1,4

 

Проанализировав влияние изменений  объема оборота розничной торговли на динамику издержек обращения по сравнению с прошлым периодом можно сделать вывод, что в результате роста оборота розничной торговли сумма условно-переменных затрат возросла на 1,9 тыс. руб., а уровень условно-постоянных затрат снизился на 1,4%.

Таким образом, рост суммы издержек обращения в основном был обусловлен увеличением объема оборота розничной торговли, что для предприятия оценивается положительно.

Из данных таблицы видно, что  основную часть условно-постоянных издержек обращения составляют: расходы  на оплату труда; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря и расходы на ремонт основных средств.

 

Таблица 2.25

Расчет влияния изменения физического  объёма продаж на динамику издержек обращения  по сравнению с прошлым периодом

Показатели	Издержки обращения прошлого года		Издержки обращения прошлого года в перерасчете на оборот розничной  торговли отчетного года в сопоставимых ценах		Влияние изменения объёма оборота  розничной торговли на сумму и  уровень издержек обращения
	Сумма, тыс. руб.	Уровень, %	Сумма, тыс. руб.	Уровень, %	Сумма, тыс. руб.	Уровень, %
1. Условно - переменные	36,5	1,5	36,2	1,5	-0,3	-
2. Условно - постоянные	589,5	24,4	589,5	24,4	-	-
Всего	626,0	25,9	625,7	25,9	-0,3	-

 

Рассмотрев влияние физического  объема продаж на динамику издержек обращения  предприятия в отчетном периоде, сделаем вывод: в результате снижения физического объема оборота розничной торговли наблюдается снижение условно-переменных затрат в предприятии на 0,3 тыс. руб. при неизменном уровне условно-постоянных затрат.

Произведем расчет влияние изменения структуры оборота розничной торговли на уровень издержек обращения методом процентных чисел и оформим в таблицу 2.26.

1) Осуществляем расчет влияния  изменения структуры оборота  розничной торговли на уровень  издержек обращения по следующей формуле:

 

ΔУВП (ΔстрР) = ∑%Ч₁ - ∑%Ч₀ /100 (2.42)

 

2) Рассчитываем влияние изменения  структуры оборота розничной  торговли на сумму издержек  обращения по следующей формуле:

 

∑ВП (ΔстрР) = ΔУВП (ΔстрР) * Р₁ /100 (2.43)

 

где Р₁ - фактический оборот розничной торговли отчетного года, тыс. руб.

 

2901,7 - 2900,1 /100 = 0,016 (%), 0,016 * 2563,0 /100= 0,4 (тыс. руб)

 

Таблица 2.26

Расчет влияния изменения структуры  оборота розничной торговли на уровень  издержек обращения ООО "Ренессанс",%

Товарная группа	Структура оборота рознич-ной торговли,%		Уровень издержек обращения в 2003 года,%	% числа
	2003 год	2004 год		при структуре оборо-та розничной  торгов-ли 2003 года	при структуре оборо-та розничной  торгов-ли 2004 года
1) Брус	25,6	26,8	29,5	755,2	790,6
2) Доска	55,0	55,1	30,7	1688,5	1691,6
3) Оконные блоки	5,5	5,6	16,5	90,8	90,8
4) Дверные блоки	13,9	12,5	26,3	365,6	328,7
Итого	100,0	100,0	25,9	2900,1	2901,7

 

На основании произведенных  расчетов можно сделать вывод, что  увеличение в составе оборота  розничной торговли удельного веса брус и доска вызвало повышение затрат по абсолютным значениям. Снижение же в составе оборота розничной торговли уровня дверных блоков позволило сократить издержки.

За счет изменения структуры  оборота розничной торговли и  сокращения в ней доли более издержкоемких товаров на 1,4%, произошло снижение общего уровня издержек обращения на 0,016%, что в сумме составило 0,4 тыс. руб.

На современном этапе в связи  с высокими темпами инфляции большое  влияние на издержки обращения оказывает  изменение тарифов и цен за услуги, электроэнергию, топливо и другие материальные ресурсы, используемые торговым предприятием.

Далее сгруппируем статьи издержек обращения предприятия по следующим  направлениям:

расходы, зависящие от уровня транспортных тарифов;

расходы, связанные с содержание трудовых ресурсов;

издержки, связанные с содержанием  основных средств;

расходы, связанные с содержанием  оборотных фондов;

прочие затраты.

Рассчитаем размер влияния изменения  цен, ставок и тарифов на сумму  и уровень издержек обращения (2.27).

Таблица 2.27

Расчет влияния цен, тарифов  и ставок на сумму и уровень  издержек обращения, тыс. руб.

Группы статей затрат	Издержки обращения		Индекс цен, ставок, тарифов	Сумма издержек обращения отчетного  года в сопоставимых ценах	Размер влияния изменения цен, ставок, тарифов
	2003 год	2004 год
Расходы, зависящие от уровня транспортных тарифов:	23,1	13,7	-	11,4	+2,3
- транспортные расходы	23,1	13,7	1,2	11,4	+2,3
Издержки, связанные с  содержанием трудовых ресурсов:	496,7	502,3	-	465,5	+36,8
- расходы на оплату труда	365,8	369,9	1,079	342,8	+27,1
- единый социальный налог	130,9	132,4	1,079	122,7	+9,7
- прочие расходы (связанные  с трудовыми ресурсами)	-	-	-	-	-
Издержки, связанные с  содержанием основных фондов, всего: в т. ч	77,0	27,9	-	25,7	+2,2
- амортизация основных средств	14,8	14,8	1,0	14,8	-
- расходы на аренду	15,7	-	1,25	-	-
- расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования  и инвентаря	16,4	13,1	1,2	10,9	+2,2
- расходы на ремонт основных  средств	30,1	-	1,062	-	-
Издержки, связанные с  содержанием оборотных средств:	10,0	15,0	-	14,1	+0,9
- расходы на рекламу	10,0	15,0	1,062	14,1	+0,9
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров	-	-	-	-	-
- потери товаров и технологические отходы	-	-	-	-	-
- расходы на тару	-	-	-	-	-
Прочие расходы	19,2	7,1	1,062	6,7	+0,4
Итого	626,0	566,0	-	523,4	+42,6
Уровень	25,9	22,1	-	20,4	+1,7
Оборот розничной торговли	2421,0	2563,0	-	-	-

 

Проанализировав изменение издержек обращения в ООО "Ренессанс" в отчетном периоде в зависимости от изменения цен, ставок и тарифов можем сделать выводы:

в связи с ростом транспортных тарифов  на 20% расходы увеличились на 2,3 тыс. руб.;

по амортизации основных средств  суммарного изменения не произошло, но в связи с увеличением тарифов на коммунальные услуги и других тарифов, связанных с содержанием основных фондов на 20% расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря увеличились на 2,2 тыс. руб.

индекс цен заработной платы  за 2004 год составил 1,079, в результате чего издержки обращения, связанные с содержанием трудовых ресурсов увеличились на 27,1 тыс. руб., а отчисления на социальные нужды на 9,7 тыс. руб.

в связи с увеличением индекса  цен в 1,062 раза: произошло увеличение расходов на рекламу на 0,9 тыс. руб. и размер влияния по статье "Прочие затраты" на сумму издержек обращения составил 0,4 тыс. руб. Полученные расчеты по факторному анализу издержек обращения сведем в сводную таблицу 2.28.

Таблица 2.28

Сводная таблица влияния отдельных факторов на изменение уровня и суммы издержек обращения в отчетном году

Факторы	Размер влияния
	Уровня затрат, экономия (-), перерасход (+),%	Суммы затрат, экономия (-), перерасход (+),%
Изменение объема оборота розничной  торговли	-1,4	+1,9
Изменение цен, тарифов, ставок	+1,7	+42,6
Изменение остальных факторов	-4,1	-104,5
Итого	-3,8	-60,0

 

Проанализировав влияние отдельных  факторов на уровень и сумму издержек обращения ООО "Ренессанс" в  отчетном периоде, сделаем вывод:

абсолютная экономия издержек обращения в предприятии ООО "Ренессанс" составила 60,0 тыс. руб. при одновременном снижении уровня затрат на 3,8%;

наибольшее влияние на перерасход издержек обращения по сумме оказал рост цен, тарифов и ставок - 42,6 тыс. руб.

наибольшее влияние на экономию издержек обращения оказали другие (остальные) факторы - как в сумме - 104,5 тыс. руб., так и по уровню на 4,1%.

К ним относятся:

транспортные расходы - за счет оптимизации  маршрутов доставки товара, а также  полной загрузки автомобилей, сокращения простоев и порожних пробегов;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря - в отчетном году у предприятия  нет расходов по аренде, поскольку  предприятие отказалось от аренды площади  на территории другого магазина, т.к  место оказалось мало проходным и полностью перешло на торговлю своей продукцией в собственном магазине.