Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Мая 2015 в 15:58, реферат
Главной целью и финансовым результатом деятельности любой коммерческой организации является прибыль. Она представляет собой разницу между полученными доходами и произведенными расходами.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением поступления вкладов участников – собственников имущества.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
Главной целью и финансовым результатом деятельности любой коммерческой организации является прибыль. Она представляет собой разницу между полученными доходами и произведенными расходами.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением поступления вкладов участников – собственников имущества.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
Таким образом, доходы организации возникают в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения кредиторской задолженности, связанной с поступлениями в порядке предварительной оплаты товаров, авансов, задатка и т.п. Соответственно, расходы возникают в результате выбытия активов организации и возникновения кредиторской задолженности, связанной с будущим выбытием активов.
Если с пониманием сущности и содержания доходов организации проблем обычно не возникает, то с расходами дело обстоит иначе. В экономической литературе и хозяйственной практике, наряду с понятием «расходы» используются близкие к нему по смыслу понятия «издержки», «затраты», «себестоимость». На качестве экономической работы это, как правило, не отражается, но создает терминологическую путаницу. Об этом свидетельствует множество публикаций, в которых авторы дают свои, оригинальные, трактовки этих понятий.
В учебном пособии рассматриваются сущность и содержание названных понятий и основы управления затратами организации с целью снижения себестоимости продукции. Большое внимание уделено классификации расходов и затрат, их поведению в зависимости от изменения деловой активности организации.
Предназначено для студентов экономических специальностей, изучающих курсы «Экономика предприятия», «Управленческий учет», «Финансовый менеджмент», «Управление затратами» и др. Может быть полезно аспирантам и преподавателям.
1. Формирование затрат и себестоимости продукции
В отечественной и зарубежной экономической литературе существуют различные трактовки понятий «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость» и других близких к ним по смыслу терминов. Приведем несколько мнений зарубежных авторов.
Известные американские специалисты по учету Р.Энтони и Дж.Рис [14] рекомендуют использовать четыре понятия: издержки (стоимость), затраты, расходы и выплаты, значения которых необходимо четко различать.
Издержки (стоимость) – это денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью.
Затраты – это уменьшение активов (обычно денег) или увеличение обязательств (чаще счетов к оплате), связанное с возникновением издержек. Затраты периода равны стоимости всех товаров и услуг, приобретенных в этом учетном периоде.
Расходы – это статья издержек, относящихся к текущему учетному периоду. Расходы представляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущего периода. Если производятся затраты, то возникшие издержки относятся либо к активам, либо к расходам. Издержки увеличивают активы, если способны принести доход в будущем. В противном случае это расходы, т.е. сокращение нераспределенной прибыли текущего периода.
Выплата – это платеж денежных средств. Выплаты денежных средств – это затраты, впрочем как и любые платежи наличными, скажем, погашение кредиторской задолженности или выплата наличными дивиденда акционерам [14, С.46].
Другие американские специалисты по бухгалтерскому учету Б. Нидлз, Х. Андерсон и Д. Колдуэлл, по существу, придерживаются того же мнения. Они считают, что расходы – это затраты на производство товаров и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов [8, С.46] . Понятия же затрат, издержек и др. они никак не определяют.
Иной подход у немецкого экономиста Г. Шмалена. По его мнению, расходы – это совокупность платежей и кредиторской задолженности предприятия. Затраты – это совокупность выраженных в денежной форме расходов предприятия, которые ведут к уменьшению доли чистого имущества [13, С.398-399].
Датские авторы Й. Ворст и П. Равентлоу не пользуются понятием «расходы». Издержки они определяют как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности [6, С.50].
Можно привести и другие толкования, но они не внесут дополнительной ясности. Затраты определяются через расходы, а расходы – через затраты или издержки. Возможно, путаница в терминах возникает из-за недостаточной экономической квалификации и несогласованной работы переводчиков с разных языков.
Обратимся к текстам авторитетных отечественных специалистов, у которых найдем большее согласие в терминологии.
Так, по мнению М.А. Вахрушиной [4], затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».
Часто в экономической литературе, пишет она далее, термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов [6, С.34].
В учебном пособии под редакцией А.Д. Шеремета под затратами понимаются потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги [11, С.33]. Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами и целями. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование отдела, оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении [11, С.41].
С такой трактовкой согласна С.А. Николаева, которая определяет затраты как стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
Далее она отмечает, что понятие «затраты» часто отождествляют с понятием «расходы», однако эти явления имеют принципиальные отличия и могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте.
Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации [9, С.18].
Н.П. Кондраков и М.А. Иванова также понимают под затратами стоимость ресурсов, использованных на конкретные цели. При этом они выделяют три момента: 1) затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых); 2) величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения их соизмерения; 3) понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.п. [7, С.22].
Понятие «издержки», по их мнению, используется в основном в экономической теории как аналог понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные. В качестве идентичных можно рассматривать также понятия «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности» [7, С.24].
В заключение изложим точку зрения О.Н. Волковой [5]. Она отмечает, что бухгалтерам, экономистам и финансистам следует прежде всего четко различать понятия расходов, затрат и себестоимости. Значение же термина «издержки», которым пользуются экономисты-теоретики, близко понятию «потребленные ресурсы» в самом общем смысле. Затраты, расходы и себестоимость по-разному понимаются представителями различных экономических специальностей. Бухгалтеры, например, точно определяют, что такое себестоимость, однако смешивают понятия расходов и затрат. Финансисты четко знают, что такое расходы, а остальными категориями не интересуются. Экономическая теория по этому поводу не дает никаких вразумительных объяснений.
В соответствии с финансовой трактовкой расходы – это любые выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности, они относятся, прежде всего, к денежному потоку предприятия. Иными словами, расходы – это платежи, которые можно легко отследить как движение денежных средств по денежным счетам и кассе организации и которые находят свое отражение в отчете о движении денежных средств (форма № 4 бухгалтерской отчетности) [5, С.87].
Специалисты по финансовому и налоговому учету будут считать расходами только те затраты (стоимость тех ресурсов), которые позволено отнести на уменьшение дохода при исчислении величины налогооблагаемой прибыли. Такая трактовка противоречит «финансовому» представлению о расходах как о выплатах. Например, в учете расходами не признаются затраты на оплату командировок сверх утвержденных нормативов, выплаты денежных средств в связи с приобретением и созданием объектов основных средств и нематериальных активов. В то же время расходами признаются амортизационные отчисления, не связанные с движением денежных средств в отчетном периоде [5, С.88].
Учетной категорией, соответствующей понятию «потребленные ресурсы», является, по мнению О.Н. Волковой, категория затрат, которые она определяет как стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности [5, С.87].
Понятие себестоимости, несмотря на близкое родство с понятиями затрат, расходов, издержек, стоит несколько особняком и не так часто смешивается с ними. Наиболее распространенным является определение себестоимости продукции как выраженных в денежной форме затрат на ее производство и реализацию [4, С.70].
Отмечая дискуссионный характер толкования этого понятия, С.Н. Николаева пишет, что главное сущностное содержание себестоимости заключается в том, что этот показатель отвечает на вопрос, во сколько же обошлось предприятию производство товара и продвижение его до потребителя. Важнейшей особенностью себестоимости является то, что она носит объективный характер, то есть не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бухгалтерскими службами бизнеса и т.п. [9, С.51].
С ней не согласна О.Н. Волкова, которая считает, что себестоимость – это сумма таких затрат, которые в соответствии с принятыми в каждом конкретном случае учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности разрешено отнести на уменьшение финансового результата (т.е. вычесть из доходов) [5, С.89].
Получается, что себестоимость не объективный, а, скорее, субъективный показатель, зависящий от обстоятельств и воли разработчиков нормативных документов. Кроме того, в такой трактовке себестоимость продукции соответствует пониманию расходов организации в налоговом законодательстве.
Подводя итоги этой затянувшейся дискуссии, можно сделать следующие предварительные выводы:
Для поиска ответов на эти вопросы обратимся к нормативным документам по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), в соответствии с которым расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Выбытие активов именуется оплатой.
Однако не всякое выбытие активов признается расходом. Так, не относится к расходам организации выбытие активов: