Маржинальный анализ. Затраты и расходы

При отнесении тех или иных затрат к расходам текущего периода необходимо прежде всего определить, связаны ли эти затраты напрямую с доходами данного периода. Если такая связь есть, то они относятся к расходам, если нет, то тогда следует установить, связаны ли данные затраты с деятельностью предприятия в этом отчетном периоде. Если связаны, то их также нужно отнести к расходам, если нет, то тогда необходимо определить, способны ли эти затраты принести предприятию доходы в будущем. Если не способны, то их нужно списать в расходы, если же их можно как-то связать с будущими доходами, то такие затраты следует считать активами на конец текущего периода.

Порядок отнесения затрат к расходам текущего отчетного периода представлен на рис. 3.

 

Рис. 3. Порядок формирования затрат и отнесения их к расходам отчетного периода

В зависимости от метода признания затрат (расходов) в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на «затраты на продукт» и «затраты (расходы) периода». Затраты на продукт непосредственно связаны с производственной деятельностью предприятия, изготовлением продукции. Они распределяются между расходами на продукт и запасами. Эти переходящие затраты, составляющие стоимость запасов, становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг) только когда продукция реализована. Затраты на продукт являются запасоемкими затратами.

Затраты (расходы) периода являются функцией отчетного периода. Они связаны скорее с длительностью данного периода, чем с выпуском и продажей продукции. Если нет производства, нет затрат на продукт, то все равно остаются затраты периода, поэтому их можно также рассматривать в качестве убытков отчетного периода. Затраты периода признаются в том отчетном периоде, в каком были произведены; они не проходят через стадию запасов, то есть не признаются активами, а сразу отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы периода (управленческие, коммерческие). Затраты периода являются незапасоемкими затратами.

Приведем примеры формирования затрат в разрезе трех основных факторов производства (средств труда, предметов труда и живого труда) и отнесения их к расходам

Пример 1. В январе 2006 года предприятие приобрело металлорежущий станок стоимостью 5000 тыс.р. Срок полезного использования станка составляет 20 лет. В январе за станок было уплачено 250 тыс.р., остальная сумма по условиям поставки должна быть ваплачена частями по 50 тыс.р. в каждый из последующих кварталов. Затраты, платежи, кредиторская задолженность и расходы распределяются по учетным периодам следующим образом (табл. 1).

 

 

 

Таблица 1

Распределение затрат, платежей, кредиторской задолженности и расходов по учетным периодам, тыс. р.

Показатели	2006 г.				2007г	Последующие годы до 2025г.
	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
1. Затраты на заготовление (капитальные  затраты)	500	-	-	-	-	-
2. Платежи	250	50	50	50	100	-
3. Кредиторская задолженность на конец периода	250	200	150	100	-	-
4. Затраты на производство (амортизационные отчисления)	6,25	6,25	6,25	6,25	25	25
5. Расходы	6,25	6,25	6,25	6,25	25	25

Пример 2. В марте предприятие закупило партию микросхем на сумму 400 тыс. р. По условиям договора срок оплаты составляет 30 дней. Микросхемы используются для изготовления приборов, начиная с апреля, на сумму 100 тыс. р. ежемесячно. Продажа изготовленных приборов осуществляется с мая по сентябрь текущего года равными партиями. Затраты, платежи, кредиторская задолженность и расходы распределятся по месяцам следующим образом (табл.2).

 

Таблица 2

Распределение затрат, платежей, кредиторской задолженности и расходов по месяцам, тыс. р.

Показатели	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь
1. Затраты на заготовление	400	-	-	-	-	-	-
2. Платежи	-	400	-	-	-	-	-
3. Кредиторская задолженность	400	-	-	-	-	-	-
4. Затраты на производство	-	100	100	100	100	-	-
5. Расходы	-	-	80	80	80	80	80

 

Затраты на оплату труда включаются в расходы различным образом в зависимости от того, каким категориям работников и за что была начислена заработная плата

Пример 3. Предприятие затратило на оплату труда 100 млн. р. в год. Из них 60 млн. р. – заработная плата производственных рабочих, 30 млн. р. – заработная плата служащих и 10 млн. р. – заработная плата строителей и монтажников, возводящих объект. 90 процентов произведенной за год продукции было реализовано в том же отчетном году, остальные 10 процентов – в следующем. Срок полезного использования построенного и введенного в эксплуатацию в конце года объекта 20 лет. В расходы начисленная заработная плата будет включаться следующим образом (табл. 3).

Таблица 3

Включение начисленной заработной платы в расходы, млн. р.

Затраты отчетного периода	Расходы
	Текущий год	Будущий год	Последующие годы
1. Заработная плата производственных  рабочих (затраты на продукт) – 60	54	6	-
2. Заработная плата служащих (затраты периода) – 30	30	-	-
3. Заработная плата строителей  и монтажников (капитальные затраты) – 10	-	0,5	0,5 млн. р. каждый год в течение  оставшихся 19 лет

 

Заработная плата производственных рабочих, начисленная за изготовление продукции, включается в расходы в том периоде, в котором данная продукция будет реализована. Заработная плата служащих относится к затратам (расходам) периода, то есть включается в расходы в том же периоде, в котором она была начислена. Заработная плата строителей и монтажников капитализируется и списывается в расходы в общей сумме амортизационных отчислений.

Затраты и расходы предприятия в конечном итоге включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

2. Управление затратами предприятия

1. Теоретические основы управления затратами

Суть экономики предприятия составляет определение затрат и результатов хозяйственной деятельности и их сопоставление. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия.

Основной финансовый результат деятельности предприятия – прибыль – достигается путем увеличения доходов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и снижения расходов, связанных с производством и реализацией. Управление прибылью предполагает управление доходами и расходами (затратами) предприятия.

Управление – это процесс выработки и осуществления управленческих воздействий на объект управления, предназначенных для достижения цели. Система управления предприятием, как и любая другая система управления, может быть представлена в виде совокупности субъекта управления, объекта управления и их взаимосвязей.

Субъект управления вырабатывает управляющие воздействия в виде команд, сигналов, которые передаются объекту управления. Объект управления воспринимает управленческие воздействия и действует в соответствии с переданными ему командами. О том, что объект принял команду и отреагировал на нее, субъект управления узнает с помощью обратной связи.

Субъектами управления в системе управления предприятием выступают руководители, менеджеры всех уровней, наделенные определенными полномочиями по принятию решений. Объектом управления в данном случае являются затраты на производство и продажу продукции, а также производственные и хозяйственные процессы, связанные с их формированием.

Таким образом, управление затратами предприятия представляет собой направленное воздействие его администрации на процессы формирования затрат в целях увеличения прибыли и сохранения собственного капитала.

Затраты предприятия как объект управления обладают рядом особенностей: динамизмом; многообразием; трудностью измерения, оценки и учета; сложностью и противоречивостью влияния на прибыль.

Динамизм затрат состоит в том, что они находятся в постоянном движении, изменении. Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, изменяются цены на сырье, материалы и комплектующие изделия, тарифы на услуги, ставки заработной платы. Все это сказывается на уровне и динамике затрат.

Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, в-третьих, относить на изделия только те затраты, которые необходимы для их изготовления и продажи. Многообразие затрат требует использования широкого спектра методов и приемов в управлении ими.

Трудности измерения, оценки и учета затрат связаны с различной материально-вещественной субстанции использованных ресурсов (материальных, трудовых, информационных и др.). Для их измерения применяются натуральные, трудовые и денежные единицы, но итоговая оценка производится в денежном выражении.

Сложность и противоречивость влияния затрат на прибыль предприятия обусловлена особенностями формирования, учета и включения различных затрат в расходы текущего отчетного периода. Например, увеличить прибыль можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое обеспечивается техническими и организационными мерами, требующих существенных капитальных затрат.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие задачи:

• определение затрат по основным функциям управления;
• расчет затрат по структурным подразделениям предприятия;
• исчисление затрат на единицу продукции (работ, услуг);
• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии управленческих решений;
• выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;
• поиск резервов снижения затрат на всех этапах производства и продажи продукции, во всех структурных подразделениях предприятия;
• выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход будет способствовать повышению эффективности работы предприятия.

Управленческие воздействия на процессы формирования затрат реализуются с помощью основных функций управления, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управления: … анализ … планирование … организация … учет … контроль … регулирование ... анализ.

Функция управления – это совокупность действий субъекта управления, относительно однородная по некоторому признаку, направленная на достижение частной цели, подчиненной общей цели управления. Можно выделить две основные функции управления: выработку управленческих воздействий и осуществление управленческих воздействий. Эти функции являются связующими, т.е. присутствуют на всех этапах управленческого цикла.

2. Группировки затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

Основой управления затратами предприятия служит их экономически обоснованная классификация. Затраты на производство и продажу продукции группируют по различным признакам. Наиболее употребительными являются группировки затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Суть группировки затрат по экономическим элементам состоит в объединении их по признаку экономической однородности, которая определяется функциональными различиями основных производственных факторов: живого труда, предметов труда и средств труда. Группировка затрат по экономическим элементам едина для всех отраслей народного хозяйства. Она предусматривает выделение следующих элементов затрат:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.