Налог на прибыль организации

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. Часть общей сферы управленческого учета занимает производственный учет, основными разделами которого сегодня является учет издержек по видам, по местам возникновения, по объектам учета. Система производственного учета ранее развивалась с целью определения затрат на производство и выручки на единицу продукции. В современных условиях производственный учет предполагает не только учет издержек производства, но и анализ данных об экономии и перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды или прогнозами, стандартами и выявление возможных резервов снижения затрат.

42. Анализ денежных потоков организации

Анализ денежных потоков служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности предприятия, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние. Основными источниками данных для анализа являются отчет о движении денежных средств, бухгалтерский баланс, приложение к балансу, данные синтетического и аналитического БУ.

В первую очередь проводится горизонтальный анализ денежных потоков: изучается динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистого денежного потока  предприятия в разрезе отдельных источников, рассчитываются темпы роста и прироста потоков, устанавливаются тенденции изменения их объема. Темпы прироста чистого денежного потока (Тчдп) сопоставляются с темпами приростаактивов предприятия (Такт) и объемов производства (реализации) продукции (Трп). Для нормального функционирования предприятия, повышения его финансовой устойчивости и платежеспособности требуется, чтобы темпы роста объемов продаж были выше темпов роста активов, а темпы  роста  чистого  денежного потока опережали темпы роста объема продаж:

Параллельно проводится и вертикальный (структурный) анализ положительного, отрицательного и чистого денежных потоков.

Для изучения факторов формирования положительного, отрицательного и чистого денежных потоков рекомендуется использовать прямой и косвенный методы.

Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый поток денежных средств предприятия в отчетном периоде. При применении этого метода используются непосредственно данные бухгалтерского учета и отчета о движении денежных средств. Одно из преимуществ прямого метода состоит в том, что он показывает общие суммы поступлений и платежей и концентрирует внимание на те статьи, которые генерируют наибольший приток и отток денежных средств. Однако данный метод не раскрывает взаимосвязи величины финансового результата и величины изменения денежных средств, в частности не показывает, почему возникает ситуация, когда прибыльное предприятие является неплатежеспособным.

Косвенный метод, более предпочтительный с аналитической точки зрения, позволяет объяснить причины расхождений между финансовыми результатами и свободными остатками денежной наличности. Расчет чистого денежного потока косвенным методом осуществляется путем соответствующей корректировки чистой прибыли на сумму изменений в запасах, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и других статей актива, относящихся к текущей деятельности.

Источниками информации для анализа денежных потоков этим методом являются отчетный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Расчет чистого ден. потока  производится  по видам деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) и в целом по предприятию. По операционной (основной) деятельности он рассчитывается следующим образом:

ЧПо - сумма чистой прибыли предприятия от операционной деятельности; А - сумма амортизации  основных средств и нематериальных активов; ΔДЗ - изменение суммы дебиторской задолженности; ΔЗтмц - изменение  суммы запасов и НДС по приобретенным ценностям, входящих в состав оборотных активов; ΔКЗ - изменение суммы кредиторской задолженности; ΔДБП - изменение суммы доходов будущих периодов; ΔР - изменение суммы резерва  предстоящих  расходов и платежей; ΔПав - изменение суммы полученных авансов; ΔВав - изменение суммы выданных авансов.

По инвестиционной деятельности сумма ЧДП определяется как разность между суммой выручки от реализации внеоборотных активов и суммой инвестиций на их приобретение:

Вос - выручка от реализации основных средств; Вна - выручка от реализации нематериальных активов; Вдфа - сумма  выручки от реализации долгосрочных финансовых активов; Вса - выручка от реализации ранее выкупленных акций предприятия; Дп - сумма полученных дивидендов  и процентов по долгосрочным ценным бумагам; Пос - сумма приобретенных основных средств; ΔНКС - изменение остатка незавершенного  капитального строительства; Пна - сумма приобретения нематериальных активов; Пдфа - сумма приобретения долгосрочных финансовых активов; Пса - сумма выкупленных собственных акций предприятия.

Каждая составляющая этой формулы может способствовать увеличению и сокращению денежного потока. При углубленном анализе более детально изучаются факторы изменения основных слагаемых чистого денежного потока по инвестиционной деятельности. По финансовой деятельности  принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования. Сумма ЧДП определяется как разность между суммами финансовых ресурсов, привлеченных из внешних источников, и выплаченного основного долга и суммой выплаченных дивидендов собственникам предприятия:

Пск - сумма дополнительно привлеченного из внешних источников собственного капитала (денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников); Пдк - сумма дополнительно привлеченных долгосрочных кредитов и займов; Пкк - сумма дополнительно привлеченных краткосрочных кредитов и займов; БЦФ - сумма средств, поступивших в порядке безвозмездного целевого финансирования предприятия; Вд  - сумма выплат основного долга по долгосрочным кредитам и займам; Вкк - сумма выплат (погашения) основного долга по краткосрочным кредитам и займам;

Вд - сумма выплаченных дивидендов акционерам предприятия.

Результаты расчета суммы ЧДП по операционной, инвестиционной и финансовой  деятельности  позволяют определить общий его размер по предприятию:

Преимущество косвенного  метода  определения ЧДП в том, что он позволяет выявить динамику всех факторов, влияющих на изменение величины ЧДП, а достоинством прямого метода является то, что он позволяет  получить более точные данные об объеме и составе денежных потоков. Следовательно, при анализе денежных потоков нужно использовать оба метода в комплексе.

43. Виды и назначения бухгалтерской отчетности

Виды отчетности по экономическому содержанию: бухгалтерская, налоговая, статистическая, организационная.

по длительности охватываемых периодов: промежуточная, годовая.

по времени ее составления: посменная, ежедневная, недельная, декадная, месячная (оперативная).

по уровню специализации: общая, специализированная.

по степени обобщения отчетных данных: индивидуальная, общая.

Назначение бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим целям предпринимательства. Каждый предприниматель хотел бы получать прибыль и сохранить свой источник дохода. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее долговременной работы предприятия, он будет стараться получить прибыль как можно быстрее, чтобы изъять ее из предприятия, извлеченный таким образом прирост на собственный капитал уже не окажется в будущем в распоряжении предприятия. Изъятие капитала означает, что устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается меньше значения чем цели получения дохода. Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с помощью бухгалтерской отчетности - важного инструмента рыночных отношений.

Общественность имеет законное право на информацию об организации, поскольку ее потребителей, местных жителей - посредством решения вопросов экологии, занятости и т.д.

44. Система нормативного учета и «стандарт-костинг»

Нормативный метод учета затрат (стандарт-кост), по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно. Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются. При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции. При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

Для успешного применения нормативного метода необходимо: строгое нормирование расхода всех видов ресурсов; предварительное составление нормативных калькуляций; разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения; подведение итогов и принятие оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и предприятию в целом.

Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в возможности: контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций; контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными; выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных; принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

Метод учета затрат по ограниченной себестоимости («директ-костинг» – Direct-Costing-System), в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты. Суть метода «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Главное преимущество этого метода заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать важнейшие задачи управления затратами: определять нижнюю границу цены продукции или заказа; проводить сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции; определять оптимальную программу выпуска и реализации продукции; делать выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне; выбирать оптимальную с экономической точки зрения технологию производства; определять точку безубыточности и запаса прочности предприятия.

Основ­ным показателем при системе «директ-костинг» является мар­жинальный доход. С его помощью определяется порог рен­табельности производства, устанавливается цена безубы­точной реализации продукции, формируется ассортиментная политика предприятия.