Налог на прибыль организации

50. Учет затрат по носителям

Под затратами понимают стоимость ресурсов, использованных на конк­ретные цели. Затраты – это стоимостная оценка использованных ресурсов.

Расходами организации признается умень­шение экономических выгод в результате выбытия активов и воз­никновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Значит, расходы оказывают непосредственное влияние на прибыль и уменьшают капитал хозяйствующего субъекта.

Понятие «издержки» используется в экономичес­кой теории в качестве понятия «затраты» применительно к про­изводству продукции (работ, услуг). Понятия «затраты на произ­водство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

Совокупность затрат, связанных с производством и реализацией продукции, образует себестоимость.

Себестоимость продукции – это сумма прямых материальных, трудовых и прочих производственных и непроизводственных затрат, отнесенных на продукцию, произведенную и реализованную в определенном периоде.

Выделяют различные виды себестоимости:

себестоимость единицы продукции; фактическую себестоимость; цеховую себестоимость; производственную себестоимость; полную себестоимость; плановую себестоимость; нормативную себестоимость.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. К ним относятся: затраты на сырье, ос­новные и вспомогательные материалы, зарплата производствен­ных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расхо­ды, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Производственные затраты непосредственно связаны с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчис­ления в единый социальный налог, потери от брака, общепроиз­водственные расходы и прочие производственные расходы.

Классификация затрат для принятия управленческих решений:

ПО ОТНОШЕНИЮ К ОБЪЕМУ ПРОИЗВОДСТВА:              а) переменные б) полупеременные в) постоянные

ПО ОТНОШЕНИЮ К ПРИНИМАЕМ.РЕШЕНИЮ               а) принимаемые в расчет – это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению.              б) не принимаемые в расчет

ПО СПОСОБУ ОЦЕНКИ              а) явные – это затраты, которые осуществляет организа­ция в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг). б)альтернативные - возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативного варианта из нескольких.              в) безвозвратные – это затраты, которые возникли в результате ранее принятого реше­ния. На сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять.

ПО ОТНОШЕНИЮ К ВЫПУСКАЕМОЙ ПРОДУКЦИИ              а)инкрементные - затраты являются дополнительными и возникают при производстве допол­нительной продукции или продаже дополнительных товаров. б)маргинальные - это дополнительные затраты на единицу продукции

51. Аудит сохранности и учета производственных запасов

Цель А-й проверки учета производственных запасов (ПЗ) состоит в подтверждении достоверности данных по наличии и движению ТМЦ, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Р Ф

Источники информации:

Внешняя база: Ф З «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, НК РФ, ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, План счетов бухгалтерского учета и т.д.

Внутренняя база: первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы

Задачи аудита проверки МПЗ:

Проверка (П) операций по поступлению МПЗ. П аналитического учета движения МПЗ на складах предприятия. П  учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений. П  сводного учета МПЗ.

Проведение анализа использования МПЗ.

Этапы проведения аудита: 1.проверяются положения по «Учетной политике» по учету МПЗ:

2.учет поступления материальных ценностей; 3.аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия; 4.учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей; 5.сводный учет материальных ценностей; 6.анализ использования материальных ресурсов.

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ: - не заключены договоры о материальной отв-ти с кладовщиком (мат.отв.лицами); - неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ; - не веется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии; - нерегулярно проводится сверка  данных по движению МЦ в бухгалтерии и на складах предприятия; - не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ; - на складах хранится большое кол-во неиспользуемых МПЗ; - неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); - неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.

ПРОВОДКИ:

Оприходованы ПЗ поступившие от поставщиков Д-т 10 К-т 60,76 Оприх. материалы из основного и вспомагат. цехов Д-т 10 К-т 20,23 Проданы материалы Д-т 91 К-т 10 Списаны материалы в основное производство Д-т20 К-т10

52. Учет поступления и выбытия материально-производственных запасов

Организация учета производственных запасов

Учет производственных запасов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Унифицированные первичные учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Оценка производственных запасов 

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету. Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Учет движения производственных запасов

Для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка".

На счете 10 "Материалы" учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Учет товаров.

Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи учитываются на активном счете 41 "Товары". В настоящее время торговые организации могут вести учет товаров по покупным ценам (при оптовой торговле) и по продажным ценам (в розничной торговле и общественном питании). 

Предприятия оптовой торговли в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций результат от реализации товаров определяют на счете 90 «Продажи» как разницу между продажной и покупной ценами товара и издержками обращения. Предприятия розничной торговли помимо счета 41 «Товары» используют счет 42 «Торговая наценка» для доведения покупной цены товаров до продажной.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Учет торговой наценки.

Счет 42 "Торговая наценка" – пассивный, имеет кредитовое сальдо, которое показывает сумму торговой наценки, приходящуюся на остаток товаров, и предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

53. Затраты, расходы и доходы – объекты управленческого учета

Основной целью деятельности коммерческой организации является получение прибыли, которая формируется в результате получения доходов (Д) и осуществления расходов (Р). Таким образом, Д и Р предприятия выступают в качестве факторов формирования прибыли. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежный средств, иного имущества), и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников». Д. подразделяются на:

1. Д. от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. выручка от основной деятельности.

2. Прочие поступления — д., отличные от доходов от обычных видов деятельности: - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если они не относятся к Д. от обычных видов деятельности); - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если они не относятся к Д. от обычных видов деятельности); - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (если они не относятся к Д. от обычных видов деятельности); - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы; - сумма дооценки активов; - прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.