Налог на прибыль организации

При применении способа отражения амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «НМА» учитывается остаточная стоимость объекта нематериальных активов и  списывается в операционные расходы: Д 91/2 «Прочие расходы» - К 04 «НМА».

2. При продаже НМА: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 91/1 «Прочие доходы» — на продажную стоимость; Д 91/2 «Прочие расходы» - К 68 «Расчеты по НДС» — на сумму НДС, исчисленную исходя из продажной стоимости; Д 91/2 «Прочие расходы» - К 04 «НМА» — на остаточную стоимость переданных покупателю НМА; Д 91/2 «Прочие расходы» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму расходов, связанных с выбытием НМА (вознаграждения посредникам, пошлина за регистрацию договора уступки и др.); Д 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К 99 «Прибыли и убытки» — прибыль; Д 99 «Прибыли и убытки» - К 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — убыток — финансовый результат от уступки (продажи).

3. Безвозмездная передача - отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости нематериальных активов. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.

Д 05 «Амортизация нематериальных активов» - К 04 «НМА» - списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту; Д 91/2 «Прочие расходы» - К 04 «НМА» - отнесена на прочие расходы остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; Д 99 «Прибыли и убытки» - К 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток.

4. В качестве взноса в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества: Д 58/1 «Паи и акции» - К 04 «НМА» - остаточная стоимость объекта; Д 91/2 «Прочие расходы» - К 68 «Расчеты по НДС» -восстановлен НДС с остаточной стоимости; Д 91/2 «Прочие расходы» - К 58/1 «Паи и акции» - списана на убытки сумма превышения остаточной стоимости над стоимостью объекта, согласованной учредителями; Д 99 «Прибыли и убытки» - К 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражена сумма убытка, представляющая собой превышение остаточной стоимости над стоимостью объекта.

Или Д 58/1 «Паи и акции» - К 91/1 «Прочие доходы» - отражена сумма превышения согласованной учредителями стоимости над остаточной стоимостью; Д 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К 99 «Прибыли и убытки» - отражена сумма дохода, представляющая собой превышение согласованной учредителями стоимости над остаточной стоимостью.

47. Финансовый и управленческий учет: сущность и сравнительная характеристика

Цель анализа финансово-хозяйственной деятельности - это повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта на основе системного изучения всех видов деятельности и обобщение их результатов, подготовка аналитической информации для руководства предприятия с целью обоснования принятия управленческих решений подготовка аналитической информации для принятия оптимальных управленческих решений.Финансовый учет решает вопросы взаимоотношений с государством и другими внешними пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учет и финансовая отчетность регламентируется стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей информации. Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и директората предприятия.Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем предприятия, на первый план выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения знания традиционной бухгалтерии, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, технико-экономич. планирование, статистику, анализ ХД, и т.д

Управленческий учет рассматривают в широком и узком смысле слова. В широком смысле под управленческим учетом понимают не только собственно учет, но и саму систему управления, в том числе структуру подразделений, органов управления, всю организацию и экономику предприятия. В узком смысле слова управленческий учет практически сводят к производственному учету, особенно к проблемам калькулирования себестоимости и обеспечения безубыт. продажи товаров.При определении содержания управленческого учета надо исходить из его сущности -информационного обеспечения принятия управленческих решений. Для этой цели необходимо использовать как производственную, даже технико-производственную, информацию, так и финансовые показатели, т.е. любую информацию, полезную для  принятия обоснованных решений.Производственный и финансовый учет классифицируются по совершенно другому принципу: производственный обеспечивает производственные показатели, а финансовый - финансовые. И те, и другие показатели необходимо использовать в управленческом учете для принятия обоснованных решений.

Характеристика управленческого и внешнего финансового анализа.

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Такое разделение анализа несколько условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах дела оба вида анализа подпитывают друг друга информацией.Особенностями внешнего финансового анализа являются: - множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия; - разнообразие целей и интересов субъектов анализа; - наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности; - ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия; - ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;

- максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т. е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчет­ных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого по данным публичной финансовой отчетности, составляют: - анализ абсолютных показателей прибыли; - анализ относительных показателей рентабельности; - анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия; - анализ эффективности использования заемного капитала; - экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятий и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа. Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве источника информации и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и пр.

Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа может быть дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления, например такими, как анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли. В системе внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета, иными словами, имеется возможность проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной

48. Анализ использования рабочего времени, производительности пруда, эффективности трудовых затрат

Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов используется показатель рентабельности персонала, который определяется по формуле:

Факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:

где Rппп  – рентабельность промышленно-производственного персонала; П – прибыль от реализации продукции; ППП – среднесписочная численность промышленно-производственного персонала; В – выручка от реализации продукции; ВП – стоимость выпуска продукции в текущих ценах; Rоб  – рентабельность оборота (продаж); Дрп – доля реализованной продукции в общем объеме ее выпуска; ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником в текущих ценах.

Данная модель позволяет установить, насколько изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда. Проведем анализ рентабельности персонала предприятия на примере (табл. 3.7)

Таблица - Данные для факторного анализа рентабельности персонала предприятия

1) производительности труда;

2)удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске ;

3)рентабельности продаж .

Отрицательный результат влияния отдельных факторов можно рассматривать как неиспользованный резерв повышения эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.

49. Учет денежных средств на счетах в банках

Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Платежеспособность предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций.

Учет операций по расчетному и другим счетам

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета», он активный. Возможно открытие субсчетов (на каждый расчетный счет). Банковское расчетно-кассовое обслуживание осуществляется по договору между организацией и банком, основным документом является платежное поручение (распоряжение, данной организацией банку, на перечисление соответствующей суммы с расчетного счета организации на расчетный счет другой организации). Операции по расчетным счетам отражаются на основе банковских выписок, в которых указываются: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные и списанные со счета; остаток на дату выписки (в выписке остатки и поступления денежных средств указываются по банковскому учету по кредиту расчетного счета, а их выбытие – по дебету).

Примеры операций по расчетному счету:

Д 51 – К 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление выручки за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; Д 51 – К 50 – зачисление на расчетный счет наличных денег из кассы; Д 51 – К 75«Расчеты с учредителями» - получение денежных средств, в виде взноса в уставный капитал; Д 51 – К 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и взносам» - получен краткосрочный кредит в банке; Д 50 – К 51 – получение наличных в банке; Д 60 – К 51 – оплата счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; Д 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - К 51 – перечисление взносов во внебюджетные фонды; Д 68«Расчеты по налогам и сборам» - К 51 – перечислены в бюджет налоги.

Учет денежных средств на специальных счетах. Учет денежных средств в пути.

Специальные счета открываются банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств клиента, предназначенных для конкретных целей.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Корпоративные банковские карты» и др. (аккредитив – условно-денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, в соответствии с которым банк, открывший аккредитив (банк - эмитент) может произвести платеж поставщику или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи при условии аккредитива).

Денежные средства в пути – это суммы, внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений, но еще не зачисленные на р/счета или иные счета организации. Для обобщения информации о движении этих средств применяется счет 57 «Переводы в пути». Д 57 – К 50 – средства сданы инкассаторам; Д 51 – К 57 – средства зачислены на р/счет в  банке.

Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при продаже – счета 57 «Переводы в пути».

Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях.

Д 76 – К 51 - перечислены средства для покупки валюты. После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:

Д 52, субсчет «Текущий валютный счет» – К 76 - зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта. За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого в бухгалтерском учете включается в прочие расходы. Д 76 – К 51 (52) - оплачена комиссия банка; Д 91 – К 76 - отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение банка.

Купленную валюту учитывают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на дату поступления денег. Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ. В этом случае сумма отклонения включается в состав прочих доходов или расходов:

Д 91 – К 76 или Д 91 – К 76 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ. Платежные поручения и платежные требования-поручения банк принимает только при наличии средств на расчетном счете плательщика.

Аккредитив - поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за товары, отгруженные покупателю, на условиях, указанных покупателем в заявлении на открытие аккредитива. Аккредитив может быть открыт за счет средств покупателя (Д 55.1 - К 51) или ссуды банка (Д 55.1 - К 66). Аккредитив открывается для расчетов с одним конкретным поставщиком и ограничен сроком использования средств. При неиспользовании или частичном использовании средств аккредитив закрывается перечислением средств на расчетный счет (Д 51 - К 55.1) или банку (Д 66 - К 55.1). При оплате счетов за счет аккредитива банк поставщика проверяет отгрузочные документы, акцептует счета по поручению покупателя и оплачивает их.