Налог на прибыль организации

Д51 (52,50) – К75-1

Д10, 08, 20, 41, 58 – К75-1 – погашение задолженности по вкладам путем внесения материалов, незавершенного строительства, незавершенного производства, товаров, ценных бумаг;

Д80 – К75-1 – возникновение задолженности перед акционерами (участниками) при уменьшении уставного капитала.

Учет выкупленных собственных акций и долей. Уменьшение уставного капитала.

При выкупе АО (ООО) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей) в бухгалтерском учете делают следующую запись: Д81 – К50, 51 ,76

Аннулирование выкупленных АО собственных акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 после выполнения данным обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами по выкупу акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91. Указанные записи могут быть выполнены при наличии документов, подтверждающих произведенные операции (выписки из реестра акционеров, платежные документы).

Дальнейшая продажа выкупленных акций оформляется обычным порядком через счет 91, на котором определяется результат от продажи.

65. Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль»

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности. С/спродукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов) и других затрат на ее производство и реализацию.Т.о.с/с продукции – это совокупность затрат живого и овеществленного труда. Основной целью анализа с/с продукции является разработка рекомендаций по оптимизации затрат.

Объекты анализа себестоимости продукции зависят от объема учитываемых затрат и объектов калькулирования: производственная себестоимость всей товарной продукции; полная себестоимость товарной продукции (себестоимость реализованной продукции); себестоимость единицы продукции (детали, узлы и т.п.); себестоимость заказа, производственного процесса (операций, передела); центры ответственности.

Основные задачи анализа: анализ выполнения плана (сметы, бюджета) затрат на производство; анализ динамики показателей затрат на производство; анализ состава и структуры затрат на производство продукции; анализ затрат на 1 рубль продукции; факторный анализ затрат; выявление резервов ↓ затрат на производство и разработка рекомендации по использованию выявленных резервов.

Источники информации для анализа себестоимости продукции: нормативно-плановая документация, данные аналитического и синтетического бухгалтерского учета и отчетности.статистическая отчетность № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции». Основными показателями затрат являются суммы затрат (з) и уровень (Уз). Уровень затрат – это затраты на 1 рубль производственной продукции (как правило рассчитывается исходя из объема товарной продукции).Оценку выполнения плана и динамику затрат проводят в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, прямых и косвенных и др., по составу и структуре затрат.

Понятие и значение CVP-анализа

Успешное экономическое развитие любого предприятия зависит в первую очередь от руководства и принимаемых им управленческих решений. Ведь любое принимаемое решение, касающееся объема производства и реализации продукции, затрат на производство и цены реализации, так или иначе воздействует на конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Одним из современных подходов к учету затрат является система "директ-костинг". Основой данной системы является подразделение затрат на производство и реализацию продукции на постоянные и переменные, планирование и учет себестоимости продукции только в части переменных затрат.Дифференциация затрат при данной системе позволяет определять зависимость между объемом производства, себестоимостью и прибылью.Анализ данной взаимосвязи получил название анализа безубыточности или "затраты – объем – прибыль" (Cost – Volume – Profit; CVP-анализ).

Данный метод является эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности предприятия. С его помощью можно найти оптимальные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, дать объективную оценку финансовых результатов деятельности предприятия и наметить пути и мероприятия по улучшению работы предприятия.CVP-анализ позволяет определить:

безубыточный объем продаж (точку безубыточности, порог рентабельности), при котором выручка от реализации продукции равна совокупным затратам, т.е. предприятие не получает ни прибыли, ни убытка; запас финансовой прочности – размер возможного снижения объема реализации продукции, который позволит осуществлять прибыльную деятельность; необходимый объем реализации продукции для получения заданной величины прибыли; критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода; критический уровень цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью CVP-анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

CVP-анализ включает в себя несколько этапов:

- Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа. - Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции. Расчет величины исследуемых показателей. - Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей. - Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей. - Прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

Проведение расчетов по методике CVP-анализа требует соблюдения ряда условий: необходимость деления издержек на две части - переменные и постоянные; переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции; постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию; тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции на начало и конец периода существенно не изменяются; эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода; пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

66. Аудит издержек производства и обращения и калькулирования продукции

При проведении аудита затрат на производство аудитору следует руководствоваться рядом нормативных документов: Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25) Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

Ознакомительный этап. На ознакомительном этапе аудитор изучает организационные и технологические особенности производственного процесса организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Аудитору необходимо ознакомиться с действующими отраслевыми инструкциями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях отдельных отраслей экономики. Как правило, в рассматриваемом виде аудита применяются нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Основной этап. На основном этапе аудиторы проводят тестирование, по результатам которого оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции. Сделанные выводы сравниваются с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные – предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.

Аудитор должен также определить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Их учет ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При установлении расходов затраты на упаковку и транспортировку распределяются между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей.             

Заключительный этап. Заключительный этап аудита затрат на производство включает проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Затем проверяющий формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и совместно с рабочей документацией представляет его руководителю проверки.

Типичные ошибки: несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат; несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации; неправильная оценка остатков незавершенного производства;

67. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Российской Федерации международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности и требованиям рыночной экономики осуществляется система государственного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Первый уровень – законы Российской Федерации и указы президента РФ, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. К документам данного уровня относятся: - Конституция РФ – обеспечивает ведение бухгалтерского учета с применением единых правил всеми хозяйствующими субъектами; - Гражданский кодекс РФ – организует важнейшие положения учетной работы. Так например Гражданским кодексом РФ регламентируются такие положения: наличия самостоятельного баланса, обязательность утверждения годового отчета, определены случаи обязательного проведения аудита, установлен порядок регистрации, ликвидации, реорганизации юридических лиц, прописаны основные виды сделок и обязательств. - Налоговый кодекс РФ – определяет основы бухгалтерского учета для всех юридических лиц и устанавливает порядок представления информации заинтересованным пользователям; - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129ФЗ – устанавливает основные и методологические основы ведения бухгалтерского учета в РФ. Данный документ определяет порядок регулирования бухгалтерского учета, сформулированы основные правила его ведения, правила составления и представления бухгалтерской отчетности и основные требования к ней. - Указы президента РФ; - Постановления Правительства РФ; - Прочие федеральные законы, такие как: Федеральный закон «О государственной поддержки малого предпринимательства РФ» от 14.06.1995г. №88-ФЗ, Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.1995г. №222-ФЗ, Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. №208-ФЗ.

Второй уровень – система национальных бухгалтерских стандартов – положений по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов РФ. К документам второго уровня относят: 1. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. – определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления отчетности хозяйствующими субъектами. Данное положение определяет: - порядок взаимоотношения организаций с внешними пользователями; - обязанности Минфина по своевременной разработке положений по бухгалтерскому учету; - ответственность руководителя за ведение бухгалтерского учета в организации; - возможность выбора организационной формы осуществления учета; - требования к учетной политике; - требования к ведению бухгалтерского учета; - порядок проведения инвентаризации имущества организации и источников его образования (обязательств); -порядок хранения первичной информации.

2. Установленные нормы (стандарты) – определенный комплекс документально оформленных правил ведения бухгалтерского учета, которые определяют способы, методы отражения тех или иных явлений. Любой стандарт должен содержать цель и область применения стандарта, основные термины и понятия, принципы, нормы учета и варианты их применения. Для ведения учета применяются три вида стандартов: - международные стандарты – разрабатываются Комитетом международных стандартов учета на основе действующих национальных стандартов и практики их использования в различных странах. Данные стандарты носят рекомендательный характер. - региональные стандарты – разрабатываются для групп стран региона, например для стран Европейского союза; - национальные стандарты – разрабатываются для использования внутри государства, учитываемые особенности экономического развития, налоговой политики. Национальные стандарты обязательны для применения на территории страны. К национальным стандартам РФ относят положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они носят обязательный характер и предусматривают многовариантность ведения бухгалтерского учета по отдельным объектам. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету. Третий уровень – методические указания по ведению бухгалтерского учета. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. К важнейшим документам этого уровня относят: - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н; - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49; -Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н; - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н и др. Четвертый уровень – внутренние рабочие документы предприятия, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемым заинтересованным пользователям. При этом состав и содержание рабочих документов предприятия зависит от особенностей организации. К документам данного уровня относят: - учетную политику предприятия; - рабочий план счетов; - отдельные формы первичных документов; - график документооборота; -формы внутренней отчетности; - учетные регистры.