Налогообложение прибыли, состояние учета и анализа расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Доходы, не связанные с реализацией, считаются внереализационными. К ним, в частности, относятся доходы:

1)  от долевого участия в  других организациях, за исключением  дохода, направляемого на оплату  дополнительных акций (долей), размещаемых  среди акционеров (участников) организации;

2)  в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки)

3)  в виде признанных должником  или подлежащих уплате должником  на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней илшиных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4)  от сдачи имущества в  аренду;

5)от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности (от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

6)  в виде полученных процентов  по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, по ценным  бумагам и другим долговым обязательствам;

7)  в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов;

8)  в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или имущественных  прав. В этом случае доходы  оцениваются по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена плательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9)  в виде дохода, распределяемого  в пользу плательщика при его  участии в совместной деятельности;

10)  в виде дохода прошлых  лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБР. Положительная курсовая разница — это курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в инвалюте, либо при уценке выраженных в инвалюте обязательств и т.д.

НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций.

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реорганизации.

Плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) плательщиком. Обоснованные расходы — это экономически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы — это затраты, подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством РФ документами, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются:

•   на расходы, связанные с производством и реализацией;

•   внереализационные расходы.

Большое внимание уделяется расчету затрат связанных с переносом стоимости долго используемых капитальных объектов на текущие затраты предприятия.

Предусмотрены следующие десять амортизационных групп:

I группа — недолговечное имущество со сроком полезного использования 1—2 года;

II группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2—3 лет;

III группа — 3-5 лет;

IV группа — 5—7 лет;

V группа — 7—10 лет;

VI группа — 10—15 лет;

VII группа — 15—20 лет;

VIII группа — 20—25 лет;

IX группа — 25—30 лет;

X группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается плательщиком по техническим условиям или рекомендациям изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

Амортизация начисляется по одному из следующих методов:

1)  линейным методом;

2)  нелинейным методом.

Плательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) или расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества:

•   начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных вложений; у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию;

•   прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем полного списания его стоимости либо выбытия из состава амортизируемого имущества плательщика по любым основаниям. При расчете суммы амортизации плательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения.

В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в VIII—X группы, применяется лишь линейный метод независимо от сроков ввода их в эксплуатацию.

Выбранный плательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту.

Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может привести к многократному обложению одного объекта.

Возможны два метода признания и определения доходов и расходов:

*   метод начисления (или накопительный  метод, метод по отгрузке);

*   кассовый метод (или метод  присвоения).

Организация может утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов. Различия между этими методами приведены в таблице 2.

Каждый из методов имеет как положительные, так и отрицательные стороны с точки зрения налоговых последствий.

Плюсом кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включается только оплаченная выручка. Минус этого метода заключается в моменте признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. А в большинстве случаев организация не успевает их оплатить в течение отчетного периода. К примеру, зарплата за последний месяц квартала выплачивается в следующем квартале. И арендная плата за последний месяц квартала оплачивается в следующем квартале. Перечень таких расходов внушителен. А раз расходы не учитываются при налогообложении, значит, организация вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль.

Таблица 2

Сравнительная характеристика различных методов признания доходов и расходов

	Момент признания доходов	Момент признания расходов___
Метод начисления	Дата возникновения имущественных прав. Доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у плательщика в данном налоговом периоде, независимо от того, получены ли они фактически	Дата возникновения имущественных обязательств. Это суммы обязательств, возникших в данном периоде, независимо от того, оплачены ли они фактически
Кассовый метод	Дата получения плательщиком от других лиц средств в наличной (в кассу) или безналичной (на банковский счет) форме или в натурально-вещественной форме	Дата перечисления плательщиком .средств другим лицам в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского счета) форме или физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной форме

 

Именно по этим причинам многие налогоплательщики отказались от кассового метода и перешли на метод начисления.

Положительной стороной метода начисления является то, что Доходы организации уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Минус же этого метода состоит в том, что в состав доходов включается вся выручка независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого организации иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой организации найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого — пени, начисленные налоговой инспекцией.

Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Если доходы относятся к нескольким периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Существуют некоторые особенности определения даты признания доходов для целей обложения в зависимости от вида дохода (Приложение 5).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований или на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются плательщиком самостоятельно.

Равно как и для доходов, существуют некоторые особенности определения даты признания расходов для целей обложения в зависимости от вида расхода (Приложение 4).

Кассовый метод означает, что датой получения дохода призная день поступления средств на счета в банки или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами плательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства плательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).