Налогообложение прибыли, состояние учета и анализа расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Таким образом можно сделать вывод о том, что основным источником образования имущества рассматриваемого предприятия на конец 2006 года является собственный капитал, а именно прибыль предприятия.

 

3.2. Формирование налога на прибыль  организации

 

 

Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций в «Фармстандарт-Лекстредства» начинается с налогового учета доходов от реализации и внереализационных доходов.

В налоговом учете доходы от реализации бухгалтер оценивает с точки зрения их соответствия положениям гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, а именно статьям:

- 248 "Порядок определения доходов. Классификация доходов";

- 249 "Доходы от реализации";

- 250 "Внереализационные доходы";

- 271 "Порядок признания доходов  при методе начисления" ;

- 316 "Порядок налогового учета  доходов от реализации";

- 317 "Порядок налогового учета  отдельных видов внереализационных  доходов".

В налоговом учете часть доходов может быть сформирована как внереализационные доходы, а в бухгалтерском учете эти же виды доходов могут быть отражены бухгалтером организации как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - строка 010 Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение 1,2). Данное несоответствие определяется различием правил бухгалтерского и налогового учета.

В целях бухгалтерского учета организация пользуется теми стандартами, которыми регулируется порядок признания тех или иных видов доходов. В данном случае - это Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы в бухгалтерском учете делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При этом выручка в бухгалтерском учете признается при четко определенных условиях.

В налоговом учете при соответствии поступивших сумм требованиям ст. ст. 249, 250, 271, 316 НК РФ организация отражает выручку от реализации (либо внереализационные доходы).

 При методе начисления  выручка от реализации товаров  признается в момент перехода  права собственности на товар  от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 и ст. 39 НК РФ).

По общему правилу, как указано в п. 1 ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, оно переходит к покупателю в момент отгрузки товара.

Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг); реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от другой финансовой деятельности; прочих внереализационных операций.

Основными источниками информации послужили документы финансовой отчетности, в частности, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Оценка основных финансовых показателей деятельности предприятия представлены в таблице 11.

По данным таблицы 11 можно сделать вывод, что в 2005 году произошло резкое увеличение всех финансовых  показателей по сравнению   с   аналогичными   показателями   2004   года,   что   связано   со значительными инвестициями в производство, увеличением объемов выпуска, а, следовательно, и доходов от основной и других видов деятельности.

В ходе анализа установлено, что по сравнению с показателями 2004 года выручка от реализации продукции, работ, услуг в стоимостном выражении в 2005 году увеличилась на 337525 тыс. руб. (45,6%) и составила 1076845 тыс. руб. а в 2006 году увеличилась еще на 601077 тыс. руб. (55,8%) и составила 1677922 тыс. руб..

Наравне с ростом выручки от реализации произошло увеличение себестоимости проданных товаров, продукции, услуг в анализируемых периодах, хотя менее значительными темпами. Так, в 2005 году затраты увеличились на 76509 тыс.руб. (18,2%), а в 2006 году на 158830 тыс. руб. (32,0%), составив 654875 тыс. руб..

При сохранении в динамике превышения темпов роста выручки от продажи товаров, работ, услуг над темпами роста себестоимости проданных товаров, работ, услуг можно часть валовой прибыли направлять на продвижение выпущенной продукции.

В связи с тем, что выручка от реализации продукции превышала себестоимость проданных товаров, предприятие получило прибыль от обычных видов деятельности.

 

Таблица 11

Оценка основных финансовых показателей деятельности ОАО «Фармстандарт-Лекстредства за 2004-2006гг.

Показатели	2004г., гыс.руб.	2005г., тыс.руб.	2006г., гыс.руб.	Абс. отклонение, тыс. руб.		Темп прироста, %
				2005 от 2004	2006 от 2005	2005/ 2004	2006/ 2005
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	739320	1076845	1677922	337525	601077	45,6	55,8
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	419536	496045	654875	76509	158830	18,2	32,0
Валовая прибыль	319784	580800	1023047	261016	442247	81,6	76.1
Управленческие расходы	137971	68267	41456	-69704	26811	-50,5	-39,3
Коммерческие расходы	59122	110966	237122	51844	126156	87,7	113,7
Прибыль (убыток) от продажи	122691	401567	744469	278876	342902	227,3	85,4
Проценты к уплате	1682	5250	17777	3568	12527	в 3,1 раза	в 3.4 раза
Проценты к получению	916	472	1939	-444	1467	-48,5	в 4,1 раз
Доходы от участия в других организациях	24	27	36	5	9	12,5	33,3
Прочие доходы	6185	345840	379902	339655	34062	в 5,9 раз	9,8
Прочие расходы	99373	335120	360665	235747	25545	„ ^ в 3,3 раз	7,6
Прибыль (убыток до налогообложения	28761	407536	747904	378775	340368	в 14,2 раза	83,5
Отложенные налоговые активы	134	1408	1317	1274	-91	в 9,5 раз	-6,5
Отложенные налоговые обязательства	2904	2950	443	46	-2507	1,6	-84,9
Текущий налог на прибыль	13451	97691	187502	84240	89811	в 7,3 раза	91,9
Другие платежи	24	2061	322	2037	-1739	в 85,9 раза	-84,4
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	18324	306242	561598	287918	255356	в 16,7 раз	83,4

Превышение темпов роста выручки над затратами привело к тому, что валовая прибыль в 2005 и 2006 годах увеличилась соответственно на 261016 (81,6%) и на 442247 тыс. руб. (76,1%), и составила 580800 тыс. руб. и 1023047 тыс. руб. соответственно

Величина коммерческих расходов в 2005 году также увеличилась. Сумма, на которую коммерческие расходы в 2005г. превысили расходы 2004г. составили 51844 тыс. руб. (87,7%), а в 2006 году этот показатель увеличился еще на 126156 тыс. руб. (87,7%) и составил 237122 тыс.руб.

Анализ управленческих расходов установил, что их величина уменьшилась в 2006г. по сравнению с предыдущими годами (в 2005г. на 69704 тыс.руб., а в 2006г. еще на 26811  тыс. руб.), что положительно повлияло на величину прибыли от продаж.

С учетом выручки от реализации, себестоимости, управленческих и коммерческих расходов прибыль от продаж в 2005 году увеличилась в 3,3 раза и составила 401567 тыс. руб., а в 2006 году возросла еще на 85,4% и составила 744469 тыс. руб.

Изучение внереализационных доходов и расходов в действующих ценах выявило рост таких доходов доходы от участия в других организациях (в среднем на 22,9%), хотя величина данного вида доходов незначительна и составляет всего лишь 24 тыс.руб., 27 тыс.руб. и 36 тыс.руб. соответственно в 2004г., 2005г. и 2006г. Рост процентов к уплате привели к снижению финансового результата по внереализационным операциям в среднем за три года в 3,2 раза. Так как внереализационные расходы за анализируемые периоды превышали доходы, чистый результат по внереализационным операциям имел отрицательное значение и привел к снижению прибыли на сумму 743 тыс.руб. в 2004г., 4751 тыс.руб. в 2005г. и на 15802 тыс.руб. в 2006г.

Анализ финансовых показателей по операционной деятельности установил, что прочие операционные доходы и расходы в 2005 и 2006 годах увеличились по сравнению с 2004г. Сумма доходов в 2005 и 2006 годах возросли в 5,9 раз (339655 тыс.руб.) и на 9,8% (34062 тыс. руб.) соответственно. Также прочие операционные расходы увеличились соответственно в 3,4 раза (235747 тыс. руб.) и на 7,6% (25545 тыс. руб.).

Следует отметить, что в 2004г. имело место превышение операционных расходов над доходами на сумму 93188 тыс.руб., что привело к снижению прибыли до налогообложения на аналогичную величину. При этом в других периодах времени наблюдается обратная ситуация - превышение операционных доходов над расходами. Так, в 2005г. эта величина составила 10720 тыс.руб., а в 2006г. - 19237 тыс.руб., следовательно, данное обстоятельство привело к росту прибыли до налогообложения.

С учетом вышеизложенных показателей была рассчитана прибыль (убыток) до налогообложения. Так, в абсолютных значениях она соответственно составила 28761 тыс.руб., 407536 тыс.руб. и 747904 тыс.руб. в 2004-2006гг. Наибольший темп прироста прибыли до налогообложения был в 2005 году - 1316,9%, т.е. прибыль увеличилась в 14,2 раза.

Сумма отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств привели к увеличению и снижению прибыли от обычной деятельности в 2004г. соответственно на 134 тыс.руб. и 2904 тыс.руб. В 2005г. произошло увеличение данных элементов, причем сумма отложенных налоговых обязательств значительно превышала сумму отложенных налоговых активов (на 1542 тыс.руб.), что привело к снижению результативного показателя, т.е. прибыли от обычной деятельности. В 2006г. наоборот наблюдается превышение отложенных налоговых активов над отложенными налоговыми обязательствами на сумму 874 тыс.руб., что положительно повлияло на сумму прибыли.

В связи с ростом прибыли до налогообложения наблюдается увеличение и суммы текущего налога на прибыль. Темп прироста составил в 2005г. 626,3% (в 7,3 раза), а в 2006г. значительно меньше -91,9%.

Соответственно, по результатам деятельности предприятие получило чистую прибыль в сумме: 18324 тыс.руб. в 2005г.; 306242 тыс.руб. в 2005г. (в 16,7 раз больше значения 2004г.); 561598 тыс.руб. в 2006г. (увеличение на 83,4% по сравнению с 2005г.).

Таким образом, по предприятию сформирована прибыль во всех анализируемых    периодах    времени.    Наибольшую роль в получении прибыли сыграла выручка от реализации товаров, работ, услуг. Кроме того, увеличению прибыли способствовали прочие доходы, за исключением 2004г., когда по прочим видам деятельности имел место отрицательный финансовый результат. Одной из основных причин, приведших к снижению суммы прибыли послужил рост внереализациооных расходов и коммерческих расходов.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налоговая система России находится в стадии активного становления, сопровождающегося серьезными структурными сдвигами. Тот импульс, который получила наша экономика в связи с девальвацией и благоприятной конъюнктурой цен на мировом  рынке на продукцию топливно-энергетического комплекса, безусловно, оказал положительное влияние на экономическую динамику. Однако нельзя сбрасывать со счетов и эффект от положительных сдвигов в самой налоговой системе, в том числе в ее законодательном обеспечении.

 Как известно, налоги должны  выполнять две основные функции: фискальную и регулирующую, они взаимосвязаны и ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог на прибыль является федеральным налогом  и его сумма целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, такие его элементы как ставка налога, объект, плательщики (субъект налога), порядок его зачисления в бюджет и другие  устанавливаются законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем, налог на прибыль является регулирующим бюджетным источником, поскольку уплачивается в бюджет нескольких уровней: в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

 В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ.

Прибыль предприятия (фирмы) зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты на производство продукции — издержки  производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

 Объектом налога на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

Законодательство предусматривает обязательное представление плательщиками налоговых деклараций. Причем это должно быть сделано плательщиком независимо от наличия у него обязанности по уплате налога и авансовых платежей, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты налога.

Для правильного исчисления налога на прибыль организации-налогоплательщики наряду с бухгалтерским ведут налоговый учет. Базируясь на информации бухгалтерского учета, налоговый учет имеет специфические особенности, а его результаты могут существенно отличаться от результатов учета бухгалтерского.

Реформирование системы налогообложения должно сочетаться с ослаблением ее фискальной направленности, ростом производительности труда и опираться только на воспроизводственный принцип.

Теория налогообложения всегда пыталась решить «вечный» вопрос: что целесообразнее, обеспечить формирование бюджета чисто фискальными методами или снижения налогов добиваться стимулированием предпринимательской деятельности и расширением налоговой базы? В настоящее время в России необходимо создать такую налоговую систему, которая стимулировала бы предприятия, а не только выполняла фискальную функцию.

Важной проблемой является и то, что изменения в налоговое законодательство  вносятся слишком часто, бухгалтера не успевают уследить за ними, да и нет достаточной и своевременной информации об этих изменениях. В связи с этим было желательно, чтобы изменения в существующие законы сопровождались бы своевременной исчерпывающей информацией.