Налогообложение прибыли, состояние учета и анализа расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Базой налогообложения по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Если прибыль подлежит обложению по ставкам, отличным от ставки 24%, то база исчисляется плательщиком отдельно.

Плательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы и расходы должны учитываться в денежной форме. Доходы, полученные в натурально-вещественной форме, пересчетываются в денежную форму по цене сделки между покупателем и продавцом (плательщиком). Налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде база признается равной нулю, а убытки переносятся на будущее в следующем порядке. Плательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти следующих лет.

Плательщики при исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не должны учитывать доходы и расходы, относящиеся:

•    к их деятельности в игорном бизнесе;

•    к применению ими специальных налоговых режимов.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы в следующих случаях:

• по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;

• по доходам плательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

• по доходам, полученным участниками договора доверительного управления имуществом;

• по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда);

• по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;

•  при уступке (переуступке) права требования;

•  по операциям с ценными бумагами;

• по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;

•    по сделкам РЕПО с ценными бумагами.

Сумма налога на прибыль определяется по следующей формуле:

НП = П н/о  х  С          (1)

где Пн/о - налогооблагаемая прибыль;

С - ставка налога.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.

Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года.

Плательщики по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Квартальные авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей:

НП 1 кв = С приб  *  П 1кв   (2)

НП 2 кв = С приб  *  П 1полуг - НП 1 кв  (3)

где Сприб - ставка налога, %;

П - фактическая налогооблагаемая прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года соответственно, руб.

Плательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал:

НП аванс. мес. плат. отч.кв. = 1/3 * НП аванс. предыд. кв.(4)

Плательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей. В этом случае исчисление авансовых платежей производится плательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом  с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца:

  (5)

Авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Плательщики могут перейти на уплату ежемесячных платежей, уведомив об этом налоговый орган. Выбранная система уплаты платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Следующие категории плательщиков могут уплачивать только квартальные авансовые платежи:

•   организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

•   бюджетные учреждения;

•   иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

•   некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

•   участники простых товариществ по доходам от участия в простых товариществах;

•   инвесторы соглашений о разделе продукции по доходам, полученным от реализации этих соглашений;

•   выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог на прибыль и авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки (табл. 3).

Законодательство предусматривает обязательное представление плательщиками налоговых деклараций. Причем это должно быть сделано плательщиком независимо от наличия у него обязанности по уплате налога и авансовых платежей, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты налога. Декларация представляется по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту нахождения головной организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Таблица 3

Сроки уплаты налога на прибыль

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода	Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода	Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода	Не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода
Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога
Налог иностранной организации, исчисляемый, удерживаемый и перечисляемый в бюджет налоговым агентом  при каждой выплате ей денежных средств, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	В течение трех дней после дня выплаты денежных средств
Авансовые платежи и налог организаций, имеющих обособленные подразделения, исчисленный по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений	Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период
Налог организации, удержанный агентом при выплате дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	В течение 10 дней со дня выплаты дохода
Налог организации с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получены проценты

Налоговые декларации упрощенной формы представляются:

•   плательщиками — по итогам отчетного периода;

• некоммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, — по истечении налогового периода.

Декларирование проводится в следующие сроки:

•  плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

• по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

1.3. Организация налогового учета по налогу на прибыль

 

Организации-налогоплательщики наряду с бухгалтерским ведут налоговый учет. Базируясь на информации бухгалтерского учета, налоговый учет имеет специфические особенности, а его результаты могут существенно отличаться от результатов учета бухгалтерского.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, плательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Целями налогового учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций плательщика в течение отчетного (налогового) периода;

•  обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Плательщики исчисляют налогооблагаемую прибыль по итогам отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике организации для целей налогообложения. Принятый порядок применяется последовательно от одного налогового периода к другому в течение длительного времени.

Изменение порядка налогового учета допускается в случаях:

•    изменения законодательства;

•   изменения применяемых методов учета;

•   если организация приступила к новым видам деятельности.

Данные налогового учета должны быть документально подтверждены и отражать:

•    порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

•   порядок формирования сумм создаваемых резервов;

•   сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Документальным подтверждением этих данных являются:

1)  первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2)  аналитические регистры налогового  учета;

3)  расчет налоговой базы.

Документами налогового учета являются формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, обязательные реквизиты которых:

•   наименование регистра;

•   период (дата) составления;

•   измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

•   наименование хозяйственных операций;

•   подпись лица, ответственного за составление указанных регистров. Данные налогового учета отражаются непрерывно в хронологическом порядке. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются плательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для плательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Расчет налоговой базы производится плательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала года и содержит следующие Данные:

1.  Период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового  периода нарастающим итогом).

2.  Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

2.1)  выручка от реализации  товаров, работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в пп. 2.2— 2.7;

2.2)  выручка от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

2.3)  выручка от реализации  ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

2.4)  выручка от реализации  покупных товаров;

2.5)  выручка от реализации  основных средств;

2.6)  выручка от реализации  товаров, работ, услуг обслуживающих  производств и хозяйств.

3.  Сумма расходов, произведенных  в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

3.1)  расходы на производство  и реализацию товаров, работ, услуг  собственного производства, а также  расходы, понесенные при реализации  имущества, имущественных прав, за  исключением расходов, указанных в пп. 3.2 - 3.6;

3.2)  расходы при реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;